Правомерны ли действия банков, не принимающих к исполнению инкассовые поручения налоговых органов по взысканию арендной платы за землю?
Ответ: Согласно п.1 ст.45 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с п. п.1 и 2 ст.46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. ст.46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст.47 и 48 настоящего Кодекса.
Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.
Пунктами 1 и 2 ст.46 Кодекса установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.
В соответствии с п.1 ст.8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Согласно ст.21 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями) размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором.
Таким образом, арендная плата за землю, вносимая на основании договора, не является обязательным платежом и, соответственно, не отвечает признакам, определяющим понятие налога.
В ст. ст.19, 20 и 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", определяющих впредь до принятия части второй Налогового кодекса Российской Федерации исчерпывающий перечень налогов и сборов, которые взимаются на территории Российской Федерации, арендная плата за землю не значится.
Кроме того, в приложении к Федеральному закону от 15.08.96 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. Федеральных законов от 02.03.98 N 31-ФЗ, от 26.03.98 N 40-ФЗ) и Приказе Минфина России от 06.01.98 N 1н (в ред. Приказа от 29.01.99 N 8н) арендная плата за землю отнесена к неналоговым доходам.
Следовательно, оснований считать арендную плату за землю налогом не имеется, а значит, взыскивать в бесспорном порядке сумму арендной платы, финансовых санкций.
Арендная плата в случае ее неуплаты в бюджет может быть взыскана согласно ст.22 Закона Российской Федерации "О плате за землю" в судебном порядке.
Из изложенного следует, что действия банков в отказе исполнения инкассового поручения по списанию со счета налогоплательщика суммы арендной платы правомерны.
27.04.99 Т. А.Сорокина
Советник налоговой службы
III ранга