В справочной системе "КонсультантБухгалтер" есть разъяснения специалистов МНС РФ и письма Минфина России, в которых авторы, ссылаясь на п.20 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39, указывают, что суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам (работам, услугам), приобретенным на территории РФ и использованным при производстве работ, местом реализации которых территория РФ не является, к возмещению (зачету) не принимаются, а относятся на издержки производства и обращения

В то же время в п.20 Инструкции сказано, что суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам (товарам), приобретенным на территории РФ, вывезенным с территории РФ в соответствии с таможенным режимом "экспорт" и использованным при производстве работ (услуг), местом реализации которых не является территория РФ и государств - участников СНГ, принимаются к возмещению (зачету) после получения выручки за реализованные работы (услуги). Суммы налога, уплаченные поставщикам по работам (услугам), приобретенным на территории РФ и использованным при производстве вышеуказанных работ (услуг), возмещению из бюджета (зачету) не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения.

Таким образом, возмещению из бюджета (зачету) не подлежат только суммы налога, уплаченные поставщикам работ (услуг). Возмещение налога по материальным ресурсам (товарам) предусмотрено также в п.3 ст.7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". Кроме того, данный порядок применения НДС изложен в Письмах Минфина России от 18.02.97 N 04-03-11, от 31.10.96 N 04-03-11.

Просим прокомментировать изложенную ситуацию.

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 мая 1999 г. N 04-03-08

В связи с Вашей просьбой разъяснить порядок возмещения налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, приобретаемым налогоплательщиками для производства работ (оказания услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации и государств СНГ не является, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно действующему законодательству налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и хозяйствующим субъектам государств СНГ.

В случаях, когда в соответствии с п.5 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" место реализации работ (услуг) находится за пределами территории Российской Федерации и государств СНГ, то организации, выполняющие такие работы (услуги), налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивают и поэтому не имеют права на возмещение налога по материальным ресурсам (работам, услугам), приобретаемым ими для производства указанных работ (услуг). Норма об отсутствии возмещения налога на добавленную стоимость данным организациям изложена в п.20 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений). При этом исключение установлено только по товарам, приобретенным на территории Российской Федерации, но вывозимым за ее пределы в режиме экспорта для использования при производстве работ (услуг) за пределами территории СНГ (например, при вывозе материалов, приобретенных на территории Российской Федерации для производства строительных работ на территории дальнего зарубежья). В данном случае возмещение налога на добавленную стоимость производится организациям по самостоятельному основанию, связанному с льготой, установленной законодательством по товарам, экспортируемым за пределы территории СНГ.

При приобретении организациями на территории Российской Федерации товаров, не вывозимых в режиме экспорта, для производства работ (услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации и государств СНГ не является, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам этих товаров, возмещению не подлежит (например, при приобретении компьютеров на территории Российской Федерации для оказания консультационных услуг иностранной фирме, место экономической деятельности которой находится в дальнем зарубежье).

Письма Минфина России, которые Вы упоминаете, вышеизложенному не противоречат. В связи с этим отмечаем, что поставленный Вами вопрос связан с недостаточно точной редакцией вышеуказанного пункта Инструкции, а не с содержанием писем Минфина России.

17.05.99 Руководитель Департамента

налоговой политики

А. И.ИВАНЕЕВ