Организация (ООО) реализует на основании договора с правообладателем диски с программным обеспечением физическим лицам, а также индивидуальным предпринимателям

Имеет ли право организация на льготу по НДС?

Ответ: Организация (ООО), реализующая на основании договора с правообладателем диски с программным обеспечением физическим лицам, а также индивидуальным предпринимателям, которые не являются плательщиками НДС, не имеет права на льготу, установленную пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается реализация на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Исходя из указанной нормы гл. 21 НК РФ от налогообложения НДС освобождается передача исключительных прав на ПО или же передача права на использование ПО на основании заключаемого с покупателями (пользователями ПО) лицензионного договора (п. 1 ст. 1235, п. 1 ст. 1286 Гражданского кодекса РФ).

Между тем в данном случае продавец лишь реализует диски с экземплярами программ по договорам купли-продажи, не заключая и не обладая правами на заключение лицензионных договоров.

В такой ситуации основания для освобождения от налогообложения НДС, предусмотренные нормой пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, отсутствуют. Следовательно, продавец дисков с ПО исчисляет НДС в общеустановленном порядке с применением ставки 18% на основании пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 164 НК РФ.

Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-05/01, от 12.05.2008 N 03-07-08/110, от 01.04.2008 N 03-07-15/44, от 21.02.2008 N 03-07-08/36, ФНС России от 15.07.2009 N 3-1-10/501@.

Справедливость изложенного выше подхода также подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Поволжского округа от 03.07.2012 N А49-5352/2011, ФАС Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9419-11).

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.07.2013