Следует ли отражать в налоговой карточке вычеты, если общая сумма вычетов превысит сумму полученного дохода, а также вести учет доходов и производить расчет облагаемого дохода? Ведь в данном случае физическое лицо не является плательщиком подоходного налога у источника выплаты?
Ответ: Учет доходов и расчет подоходного налога у источника выплаты производится по каждому получателю доходов. Для проведения расчетов по подоходному налогу Госналогслужбой России разработана специальная форма, приведенная в Приложении N 7 "Налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога" к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 (с последующими изменениями, внесенными в нее).
В налоговой карточке содержится несколько разделов. В частности, в разд.3 Налоговой карточки "Вычеты из доходов, установленные законом" ведется учет вычетов, на которые физическое лицо в соответствии с законом имеет право и предъявило в качестве основания для уменьшения дохода соответствующие документы.
В таблице 3.1 "Учет примененных сумм вычетов" этого раздела ведется учет полагающихся вычетов по каждому месяцу.
Каждый вид вычета проставляется в отдельной строке в форме кода, который выбирается из справочника 4 Приложения N 9 к указанной Инструкции. Соответствующая сумма примененного вычета проставляется за месяц. В последних двух строках таблицы подсчитываются итоговые суммы по всем видам вычетов за каждый месяц и с начала года.
Сумма вычета характеризует сумму, на которую для целей налогообложения полагается уменьшить сумму совокупного дохода.
В таблице в поле "Сумма вычетов" отражается сумма вычета в
установленном законом размере. Например, при заработке за 1999 г. в сумме 18 000 руб. (1500 руб. х 12), если работник является ликвидатором аварии на Чернобыльской АЭС и имеет право на уменьшение дохода на 30 000 руб., а также имеет иждивенца, то его вычеты отражаются в таблице 3.1 разд.3 следующим образом:
Код вычета январь февраль март
10 15.00 15.00 15.00
31 166.98 166.98 166.98
29 30000.00
Сумма вычетов за месяц 30181.98 181.98 181.98
Всего с начала года 30181.98 30363.96 30545.94
Код вычета апрель май июнь
10 15.00 15.00 15.00
31 166.98 166.98 166.98
29
Сумма вычетов за месяц 181.98 181.98 181.98
Всего с начала года 30727.92 30909.90 31091.88
Код вычета июль август сентябрь
10 15.00 15.00 15.00
31 83.49 83.49 83.49
29
Сумма вычетов за месяц 98.49 98.49 98.49
Всего с начала года 31190.37 31288.86 31387.35
Код вычета октябрь ноябрь декабрь
10 15.00 15.00 15.00
31 83.49 83.49 83.49
29
Сумма вычетов за месяц 98.49 98.49 98.49
Всего с начала года 31485.84 31584.33 31682.82
Учет доходов в Налоговой карточке осуществляется в разд.4, в котором указываются полученные доходы за каждый месяц по видам выплат. В этом разделе карточки ежемесячно отражается полученная за каждый месяц сумма заработка: соответственно, за январь в поле "январь" следует указать 1500 руб., за февраль в поле "февраль" 1500 руб., за март в поле "март" 1500 руб. и т. д.
Расчет облагаемого дохода и суммы подоходного налога осуществляется в разд.5 Налоговой карточки. В этом разделе в поле "Совокупный годовой доход" нарастающим итогом указывается: сумма общего дохода, облагаемого дохода, сумма налога. Например, в приведенном случае по строке "январь" в поле "Совокупный годовой доход" следует указать последовательно:
Сумма Сумма Сумма налога
валового облагаемого с начала года
дохода дохода исчисленная удержанная
с начала с начала
года года
январь 1500.00 0.00 0.00 0.00
февраль 3000.00 0.00 0.00 0.00
март 4500.00 0.00 0.00 0.00
и т. д.
Таким образом, получается, что у работника имеется объект налогообложения в виде заработной платы в сумме 18 000 руб., но поскольку полагающиеся по закону вычеты у источника выплаты дохода не превысили его заработка, то у него отсутствует облагаемый доход и подоходный налог.
31.05.99 В. М.Акимова
Государственный советник
налоговой службы III ранга