Организация выписала первоначальный первичный учетный документ на отгрузку, но по техническим причинам отгрузила другое количество товара, что документально подтверждено (переоформлены первичные документы, новый объем товара согласован с покупателем). Согласование другого количества товара с соответствующим оформлением первичной документации произошло до составления счета-фактуры по НДС на отгрузку. На какую сумму выписывать счет-фактуру - согласно фактической отгрузке или первоначальному первичному учетному документу на отгрузку?

Ответ: Организации, которая выписала первоначальный первичный учетный документ на отгрузку, но по техническим причинам отгрузила другое количество товара, что впоследствии было согласовано с покупателем и до составления счета-фактуры по НДС оформлено надлежащими первичными документами, следует выписать покупателю счет-фактуру на фактическую отгрузку. Выписывать корректировочный счет-фактуру не требуется.

Обоснование: По общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Соответственно, организация имеет возможность выписать счет-фактуру не одновременно с первоначальным первичным учетным документом. И если данный срок позволяет, то выписать его на фактическую отгрузку.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав). Соответственно, если уточнения не происходит, а счет-фактуру сразу выписали на фактическую отгрузку, то выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру не нужно.

По общему правилу налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Соответственно, счет-фактуру налогоплательщик должен выписывать именно на реализованные товары. В итоге можно сделать вывод о том, что счет-фактуру надо выписать не исходя из первоначального первичного учетного документа на отгрузку, а исходя из итогового первичного учетного документа на фактическую отгрузку.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

24.07.2013