Организация, применяющая для целей налога на прибыль метод начисления, предоставила денежные средства по договору займа и учитывала проценты в доходах. Заемщик не выплатил проценты, и организация обратилась в суд, который установил задолженность по процентам и присудил заемщику их уплатить. Учитываются ли заимодавцем проценты, выплаченные по решению суда, для налога на прибыль?

Ответ: Проценты по займу, ранее отраженные при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов на основании вступившего в силу решения суда.

Обоснование: В соответствии с п. 6 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа.

Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, сумм возмещения убытков или ущерба.

В соответствии с п. 3 ст. 248 НК РФ предусмотрено, что в целях налога на прибыль суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Учитывая изложенное, суммы начисленных процентов, учтенных в составе доходов для целей налогообложения прибыли, не подлежат повторному включению в состав внереализационных доходов на основании решения суда об их взыскании, вступившего в законную силу. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/1/353, где также отмечено, что проценты начисляются до момента расторжения указанного договора или прекращения долгового обязательства иным способом в соответствии с гражданским законодательством РФ.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

24.07.2013