Каков порядок отражения в налоговой декларации по акцизам суммы возврата предприятию ранее отгруженной алкогольной продукции?

Каков порядок внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность и в расчеты с бюджетом по налогу на прибыль по акту проверки налоговым органом финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 1998 г. в размере завышения убытков из-за завышения себестоимости продукции в III и IV кварталах?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 июня 1999 г. N 04-03-06

В связи с Вашим письмом по вопросам о порядке возмещения акцизов по продукции, возвращенной покупателями, и по налогу на прибыль Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 22 июля 1996 г. N 43 "О порядке исчисления и уплаты акцизов", действовавшей до выхода Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1998 г. N 47 с одноименным названием, сумма акциза, фактически уплаченная в бюджет по подакцизным товарам, возвращенным покупателями, исключалась из суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат. При этом зачет ранее внесенных сумм акцизов производился после корректировки соответствующих оборотов по реализации товаров в бухгалтерском учете. По нашему мнению, такой же порядок уплаты акцизов по этим операциям должен применяться и в настоящее время.

Что касается вопроса по налогу на прибыль, то, как следует из Вашего письма и дополнительно представленных материалов, налоговым органом производилась проверка финансово-хозяйственной деятельности Вашего предприятия и были выявлены факты завышения себестоимости продукции и занижения налогооблагаемой прибыли. Поэтому внесение исправлений в бухгалтерскую отчетность и расчеты с бюджетом по налогу на прибыль должны производиться в соответствии с рекомендациями, содержащимися в акте налоговой проверки.

В случае, если ошибки в исчислении налога на прибыль за второй и третий кварталы 1998 г. выявлены в четвертом квартале того же года, то их исправление производится в соответствии с п.3 письма Госналогслужбы России от 27 октября 1998 г. N ШС-6-02/768@ "Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли".

В случае, если ошибки в исчислении налога на прибыль выявлены в 1999 г., то в соответствии со ст.8 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" применяются положения части первой Кодекса. Так, в соответствии со ст.54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем отчетном периоде пересчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Учитывая изложенное, для избежания двойного налогообложения одних и тех же сумм налогооблагаемая прибыль текущего периода, по нашему мнению, может быть уменьшена на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, при условии, что внесены соответствующие изменения в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль того отчетного периода, к которому относятся указанные суммы. В связи с этим в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", утвержденной Приложением N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37, по строке 5 (как уменьшение налогооблагаемой прибыли) следует отразить прибыль прошлых лет, выявленную и отражаемую в бухгалтерском учете в текущем периоде.

17.06.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н. А.КОМОВА