Предприятие в 1997 г. заключило договор с негосударственным пенсионным фондом в пользу своих работников о выплате дополнительных пенсий по достижении пенсионного возраста. Взносы перечисляются по солидарной схеме, не предполагающей ведение именных пенсионных счетов по каждому физическому лицу - участнику фонда. В августе 1999 г. у нескольких работников предприятия - участников фонда возникло право на получение дополнительной пенсии. С учетом вступления в силу с 12 июля 1999 г. Изменений и дополнений N 8 Инструкции Госналогслужбы России N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в каком порядке следует удерживать налог с названных выплат?

Ответ: Подпунктом "б" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено освобождение от налогообложения всех видов пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительных пенсий, выплачиваемых на условиях добровольного страхования пенсий.

Пенсионное законодательство в России регулируется Законом Российской Федерации от 20.11.90 N 340-1 "О государственных пенсиях в РФ" (с последующими изменениями и дополнениями).

Отношения, связанные с пенсионным обеспечением граждан за счет средств предприятий и организаций, под действие этого Закона не подпадают и регулируются в соответствии с законодательством о негосударственных пенсионных фондах.

С 13 мая 1998 г. введен в действие Федеральный закон N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах". Этот акт определяет правоотношения, возникающие при осуществлении деятельности негосударственных пенсионных фондов.

Согласно ст.3 Закона договор о негосударственном пенсионном обеспечении является соглашением между фондом и вкладчиком фонда в пользу участника фонда, в силу которого вкладчик обязуется перечислять пенсионные взносы в фонд в установленные сроки и в определенных размерах, а фонд обязуется при наступлении пенсионных оснований в соответствии с пенсионными правилами фонда и выбранной пенсионной схемой выплачивать участнику негосударственную пенсию.

Такой договор (соглашение) не содержит признаков договора добровольного страхования, негосударственные пенсионные фонды не имеют лицензии на осуществление страховой деятельности, в связи с чем пенсии, выплачиваемые негосударственным пенсионным фондом, к дополнительным пенсиям, выплачиваемым на условиях добровольного страхования пенсий, не относятся.

Названным Федеральным законом N 75-ФЗ установлено, что участники фонда в силу заключенного между вкладчиком и фондом пенсионного договора имеют право получать негосударственную пенсию. Пенсии выплачиваются согласно обязательствам перед участниками фонда из пенсионных резервов, формируемых за счет пенсионных взносов и дохода от их размещения, являющихся собственным имуществом фонда.

В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. Федерального закона от 31.12.97 N 159-ФЗ) датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.

В случае получения физическим лицом пенсии из негосударственного пенсионного фонда датой получения дохода, подлежащего включению в состав совокупного дохода, является дата выплаты пенсии через кассу фонда или перечисления ее с расчетного счета фонда на лицевой счет участника, открытый в банке.

Учет обязательств пенсионного фонда перед участниками, осуществляемый на именных (солидарных) пенсионных счетах таких участников, объектом подоходного налогообложения не является, поскольку пенсионные взносы, а также доход, полученный от их размещения, в соответствии с Федеральным законом N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" являются собственным имуществом негосударственного пенсионного фонда, за счет которого формируются пенсионные резервы, предназначенные для обеспечения выплат негосударственных пенсий.

Исчисление, удержание и перечисление подоходного налога должно осуществляться негосударственным пенсионным фондом с суммы пенсии по мере начисления участнику фонда пенсии к выплате.

При этом в случае осуществления выплаты пенсии участнику, являющемуся одновременно вкладчиком, налог удерживается только с суммы дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, учитываемого при начислении пенсии.

Если пенсия начисляется и выплачивается участнику с солидарного пенсионного счета, взносы в пользу которого были внесены другим лицом-вкладчиком, налог удерживается со всей суммы начисленной выплаты.

В связи с изложенным Изменениями и дополнениями N 8 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", зарегистрированными Минюстом России 3 июня 1999 г. N 1798, в п.6 и пп."б" п.8 названной Инструкции внесены соответствующие изменения, предусматривающие изложенный выше порядок налогообложения негосударственных пенсий.

В случае, если с учетом ранее действовавшей редакции п.6 и пп."б" п.8 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" организации-вкладчики производили удержание подоходного налога с суммы перечисленных взносов, а негосударственные пенсионные фонды - с инвестиционного дохода, распределенного на именные счета участников, то при выплате пенсий такие суммы, ранее включенные в совокупный доход физических лиц, налогообложению не подлежат. В связи с чем рекомендуется организациям-вкладчикам представить негосударственным пенсионным фондам соответствующую информацию о суммах взносов, ранее включенных в совокупный доход физических лиц-участников.

С сумм взносов и дохода, полученного от их размещения, удержание подоходного налога больше не производится.

26.06.99 О. В.Чикишева

Советник налоговой службы

I ранга