При пожаре сгорело все имущество фирмы, в том числе бухгалтерская документация. Может ли фирма получить какие-либо льготы в ГНИ, в частности, по срокам сдачи налоговой отчетности? Какие документы и за какой период необходимо восстанавливать?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: При отсутствии умысла самого потерпевшего причинивший убытки пожар, если в конкретной ситуации он был объективно непредотвратимым и неожиданным, рассматривается обычно как непреодолимая сила (форс-мажор), т. е. чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (см. ст.202 ГК РФ). Нельзя, однако, считать форс-мажором пожар, если будет установлено, что сгоревший объект не был оснащен необходимыми средствами пожарной сигнализации, пожаротушения и т. п.

В соответствии со ст.64 Налогового кодекса РФ при причинении налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы, иных обстоятельств непреодолимой силы ему могут быть предоставлены на срок от одного до шести месяцев отсрочка или рассрочка по уплате одного или нескольких налогов. На сумму задолженности в данном случае проценты не начисляются.

Заявление налогоплательщика о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований и приложением необходимых документов подается в органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты налога и сбора (указаны в ст.63 НК РФ). Копия заявления направляется налогоплательщиком в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

По ходатайству налогоплательщика уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности по налогу. Копия такого решения представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления.

Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения налогоплательщику и в налоговый орган.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

В дальнейшем, поскольку срок уплаты налога переносится в установленном законодательством порядке, на сумму задолженности в период предоставленной отсрочки или рассрочки, по нашему мнению, пеня начисляться не должна.

В ситуации, когда основанием предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога является причинение налогоплательщику ущерба в результате пожара, в решении об отказе в предоставлении отсрочки (рассрочки) уполномоченный орган должен не только указать мотивы такого отказа, но и привести имеющие место обстоятельства, исключающие изменение срока исполнения обязанности по уплате налога.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано налогоплательщиком в суд.

Кроме того, в соответствии со ст. ст.108, 109, 111 НК РФ налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности, если будет установлено, что совершение им деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, было обусловлено обстоятельствами непреодолимой силы (в данном случае - пожаром).

Согласно п.1 ст.17 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 23.07.98) "О бухгалтерском учете" организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность не менее пяти лет.

При этом организация как налогоплательщик обеспечивает сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы, произведенные расходы и уплаченные (удержанные) налоги в течение трех лет (пп.8 п.1 ст.23 НК РФ).

На основании изложенного считаем, что восстановлению подлежит по возможности вся бухгалтерская документация за пятилетний период деятельности организации, а также все документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов, не менее чем за три предшествующих календарных года, т. к. согласно ст.87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.

В противном случае налоговые органы могут квалифицировать сложившуюся ситуацию как отсутствие учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшие к невозможности исчислить налоги, и на основании п.1 ст.31 определить суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

При этом советуем налогоплательщику обязательно обратиться в в налоговый орган по месту своего учета для согласования порядка и сроков восстановления документации.

Т. А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

20.07.1999