Какой период является налоговым применительно к налогу на прибыль в связи с положениями ст.55 Налогового кодекса? Если налоговым периодом является квартал, I полугодие, 9 месяцев, календарный год, то в акте выездной проверки будут выделены 4 налоговых периода. Следовательно, штрафные санкции и пени будут начисляться за одну и ту же ошибку в течение четырех налоговых периодов внутри одного календарного года. Правильно ли мы понимаем порядок предъявления штрафных санкций и пени в разрезе налоговых периодов с учетом положений ст.55 Налогового кодекса?

Ответ: Нет, неправильно.

Согласно ст.55 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Применительно к налогу на прибыль налоговым периодом в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" является календарный год. Месяц, квартал, I полугодие, 9 месяцев и год следует рассматривать как отчетные периоды, по окончании которых в течение года нарастающим итогом определяется налоговая база и уплачивается налог на прибыль. При этом налог исчисляется нарастающим итогом в течение года.

Согласно ст.106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое данным Кодексом установлена ответственность. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с п.2 ст.108 Кодекса никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Если налогоплательщик совершил налоговое правонарушение, предусмотренное, например, п.1 ст.122 Кодекса, в первом квартале проверяемого периода и этот факт будет выявлен при выездной проверке за год, то налоговый орган должен взыскать с него штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, а также пени.

Акт налоговой проверки составляется в порядке, определенном Инструкцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.03.99 N 52 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов", утвержденной Приказом МНС России от 31.03.99 N ГБ-3-16/66. Согласно Приложению N 1 к указанной Инструкции в заключительной части акта выездной налоговой проверки отражаются выявленные суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) налога с указанием налогового периода, в котором обнаружено правонарушение.

Пунктом 3 ст.75 Кодекса определено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Поэтому для целей начисления пени необходимо точно установить отчетный период, в котором совершено правонарушение, повлекшее неуплату (неполную уплату) причитающихся сумм налога.

В настоящее время рассматривается вопрос о внесении изменений в Инструкцию МНС России от 31.03.99 N 52, в том числе в части необходимости указания в заключительной части акта выездной налоговой проверки не только налогового, но и отчетного периода, в котором была обнаружена неуплата (неполная уплата) сумм налога.

30.08.99 О. Б.Жукова

Советник налоговой службы

III ранга