Учреждение, расположенное в г. Москве, оказывает платные медуслуги и имеет соответствующую лицензию
Облагаются ли налогом с продаж платные медуслуги или их отдельные виды?
В случае, если платные медуслуги подпадают под объект налогообложения, то сохраняют ли они статус объекта налогообложения при реализации программ добровольного медицинского страхования, т. е. входит ли в этом случае медицинское обслуживание в состав услуг, предоставляемых страховщиками?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 сентября 1999 г. N 04-03-13
В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно Федеральному закону от 31.07.1998 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на их территории. Данным Федеральным законом установлен обязательный перечень товаров (работ, услуг), освобожденных от налога с продаж. При этом платные медицинские услуги от налога с продаж не освобождаются. Однако законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, принимая решение о введении налога с продаж, могут устанавливать дополнительный перечень товаров, работ или услуг, реализация которых освобождается от налогообложения.
В соответствии с Письмом Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве от 23.06.1999 N 11-14/17391 и Инструкцией от 23.06.1999 N 1 при применении льгот по налогу с продаж следует исходить из того, что все товары (работы, услуги), реализованные за наличный расчет и не поименованные в п. п.3 и 4 ст.2 Закона г. Москвы "О налоге с продаж", подлежат обязательному обложению налогом с продаж. Принимая во внимание, что платные медицинские услуги в п. п.3 и 4 Закона г. Москвы не поименованы, при оказании данных услуг за наличный расчет следует применять налог с продаж.
По второму вопросу Вашего письма сообщаем следующее.
Согласно п.3.4 вышеназванной Инструкции не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость услуг, предоставляемых страховщиками, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию. При этом в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 31.12.1997 N 157-ФЗ) лицензии выдаются на осуществление добровольного и обязательного личного страхования, имущественного страхования и страхования ответственности, а также перестрахования, если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование. Таким образом, платные медицинские услуги не входят в состав не облагаемых налогом с продаж услуг, предоставляемых страховщиками, и, соответственно, должны оплачиваться страховщиками с учетом налога с продаж.
03.09.1999 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н. А.КОМОВА
Приложение 1
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
23 июня 1999 г. N 11-14/17391
О ПОРЯДКЕ ВВЕДЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ
ГОРОДА МОСКВЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ
(извлечение)
"При применении льгот по налогу с продаж следует исходить из того, что все товары (работы, услуги), реализованные за наличный расчет и не поименованные в пунктах 3 и 4 статьи 2 Закона города Москвы "О налоге с продаж", подлежат обязательному обложению налогом с продаж".
Приложение 2
ЗАКОН
ГОРОДА МОСКВЫ
17 марта 1999 г. N 14
О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ
(извлечение)
"3. Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:
- хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;
- детской одежды и обуви;
- лекарств, протезно - ортопедических изделий;
- жилищно - коммунальных услуг, а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;
- услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально - зрелищных, культурно - просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;
- зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;
- услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
- услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;
- ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведения обрядов и церемоний религиозными организациями;
- услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;
- товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно - производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями;
- путевок (курсовок) в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов.
4. Дополнительный перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по налогу с продаж:
- капуста белокочанная свежая и квашеная, морковь, свекла, лук репчатый и зеленый, чеснок;
- мука и макаронные изделия;
- яйцо;
- услуги по пошиву ортопедической обуви;
- периодические печатные издания и книжная продукция: газеты, журналы, альманахи, бюллетени или иные издания, имеющие постоянное название, текущий номер и выходящие в свет не реже одного раза в год, а также услуги по их распространению, за исключением изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера;
- спички;
- технические средства и услуги по реабилитации инвалидов;
- чай;
- стиральный порошок отечественный;
- мыло хозяйственное отечественное;
- мыло туалетное отечественное;
- зубная паста отечественная".
Приложение 3
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО г. МОСКВЕ
ИНСТРУКЦИЯ
23 июня 1999 г. N 1
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА С ПРОДАЖ
(извлечение)
"3.4. Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:
... - услуг, предоставляемых страховщиками, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию".