В июле 2009 г. физлицо получило свидетельство о праве на наследство по завещанию, а в августе 2009 г. - свидетельство о госрегистрации права на объект незавершенного строительства

По завершении строительных работ в апреле 2010 г. получено новое свидетельство о госрегистрации права на объект права - помещение нежилого назначения. В августе 2012 г. данное помещение продано.

Освобождается ли физлицо от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи помещения, на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 июля 2013 г. N 03-04-05/29986

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в июле 2009 г. получил в наследство объект незавершенного строительства, государственная регистрация права на который произведена в августе 2009 г. По завершении строительных работ в апреле 2010 г. было получено новое свидетельство о государственной регистрации объекта права - помещения нежилого назначения. В августе 2012 г. нежилое помещение было продано.

Таким образом, налогоплательщик с 2009 г. владел одним объектом собственности - объектом незавершенного строительства, а в 2010 г. был зарегистрирован новый объект права собственности - помещение нежилого назначения.

Согласно ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Поскольку право собственности на помещение нежилого назначения зарегистрировано в 2010 г., то при его продаже в 2012 г. данное помещение находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Сумма дохода от помещения нежилого назначения, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

29.07.2013