Вправе ли организация учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль средний заработок, сохраняемый за работниками на время командировки, если целью командировки являлось участие в корпоративном мероприятии (празднике, посвященном юбилею организации) в головном офисе организации?

Ответ: Организация не вправе учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль средний заработок, сохраняемый за работниками на время командировки, если целью командировки являлось участие в корпоративном мероприятии (празднике, посвященном юбилею организации) в головном офисе организации. Есть судебное решение, подтверждающее данную позицию.

Обоснование: Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ). Местом постоянной работы считается место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором (п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

Из указанных норм можно сделать вывод, что поездка работника по распоряжению работодателя из постоянного места работы в головной офис для выполнения служебного поручения также признается служебной командировкой.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка (ст. 167 ТК РФ). Сумму начисленного работнику среднего заработка за дни командировки можно учесть в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда (п. 6 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ), если его выплата (п. 1 ст. 252 НК РФ):

- экономически обоснованна;

- документально подтверждена;

- произведена для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, не соответствующие указанным критериям, при определении налоговой базы не учитываются.

По мнению Минфина России, расходы на проезд, проживание и суточные, выплаченные работникам организации, направляемым в командировку, целью которой являлось участие в культурно-массовых, а также иных аналогичных мероприятиях, не связаны с исполнением работниками их трудовых обязанностей и произведены для осуществления деятельности, не направленной на получение дохода, а значит, не могут учитываться в расходах по налогу на прибыль (п. 2 Письма от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272).

Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 N А67-7663/2012, в котором суд указал, что средний заработок, выплаченный работникам за время командировок, в которые они были направлены для участия в корпоративных мероприятиях, нельзя учесть в налоговых расходах, так как общество не доказало связь таких расходов с увеличением доходов.

Таким образом, организация не вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль средний заработок работника за время командировки, целью которой являлось участие в корпоративном мероприятии, так как данные расходы не связаны с исполнением работниками их трудовых обязанностей и не направлены на получение дохода.

Если организация все же решит учесть в расходах средний заработок, выплаченный командированному на корпоративное мероприятие работнику, ей нужно быть готовой подтвердить в суде деловую цель данной командировки.

Е. А.Рожкова

Издательство "Главная книга"

02.07.2014