Предприятие определяет выручку для целей налогообложения методом "по отгрузке". Договоры купли - продажи заключаются с условием перехода права собственности на товар в момент оплаты. Отгруженный товар учитывается на счете 45 до момента оплаты. После получения денежных средств реализация товара отражается на счете 46. Прав ли территориальный налоговый орган, который считает, что предприятие ведет учет неправильно, поскольку метод "по отгрузке" не допускает перехода права собственности на товар по оплате?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.1 ст.454 Гражданского кодекса РФ по договору купли - продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Статьей 223 ГК РФ определено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Согласно ст.421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание конкретного условия предписано законом или иными правовыми актами.

Таким образом, нормы гражданского законодательства позволяют сторонам при заключении договора купли - продажи самостоятельно определять момент перехода права собственности на товар.

По правилам бухгалтерского учета момент отражения хозяйственной операции по продаже имущества на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" совпадает с моментом перехода права собственности на это имущество от продавца к покупателю. Так, согласно абз.3 п.3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97, в случаях, когда договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции, выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в Отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств. До этого момента отгруженная, но не оплаченная продукция (товары, работы, услуги) является собственным имуществом организации. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, и Инструкцией, утвержденной Приказом Минфина РФ N 97, для ее отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначен счет 45 "Товары отгруженные".

Согласно ст.39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров признается передача на возмездной (безвозмездной в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом) основе права собственности на товары.

Таким образом, для целей налогообложения товары считаются реализованными после перехода права собственности на них от продавца к покупателю. И если условиями договора определен момент перехода права собственности на продукцию (товары) по факту оплаты, то вне зависимости от избранного варианта определения выручки для целей налогообложения право собственности на отгруженную продукцию остается у продавца до выполнения оговоренных в договоре условий.

Следовательно, в данном случае, несмотря на выбранный метод "по отгрузке", до перехода права собственности на товар от продавца к покупателю нет оснований отражать факт реализации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

11.11.1999 Л. В.Гужелева

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета