Законодательным органом субъекта РФ принят закон "О налоге с продаж", который содержит следующие положения

1. Плательщиками налога с продаж признаются также субъекты малого предпринимательства (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

2. К продаже за наличный расчет отнесены также бартерные операции между налогоплательщиками (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями).

Не вступает ли данный закон субъекта РФ в противоречие с Федеральным законом N 150-ФЗ от 31.07.1998?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.5 ст.3 Налогового кодекса РФ налоги и сборы субъектов Российской Федерации устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах в соответствии с настоящим Кодексом. При этом до введения в действие части второй Кодекса в п.5 ст.3 ссылки на положения Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов (ст.5 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ).

Пунктом 3 ст.20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" предусмотрено, что законодательные (представительные) органы субъектов РФ, устанавливая налог с продаж, определяют ставку налога, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форму отчетности по данному налогу, а также могут устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж.

Согласно п.3 ст.20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 плательщиками налога с продаж являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения; иностранные юридические лица, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ; а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Федеральный закон от 29.12.1995 N 222-ФЗ предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов, в том числе и налога с продаж, уплатой единого налога для юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками налога с продаж.

Что касается индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то согласно п.3 ст.1 Закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение данной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью и не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты других налогов.

Поэтому индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками налога с продаж.

В соответствии с рассматриваемым законом субъекта РФ "О налоге с продаж" плательщиками налога с продаж являются субъекты малого предпринимательства (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Таким образом, в указанном законе субъекта РФ расширен круг плательщиков налога с продаж за счет юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Рассматриваемый закон субъекта РФ приравнивает "бартерные операции между налогоплательщиками (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями)" к продаже за наличный расчет.

Следует отметить, что налоговое законодательство не содержит такого понятия, как "бартерная операция". На практике под бартерными операциями обычно принято понимать договоры мены, следовательно, правоотношения, упоминаемые в вышеназванной норме, регулируются гл.31 ГК РФ. Согласно ст.567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Расчетов наличными денежными средствами при обмене товарами (работами, услугами), таким образом, не происходит.

Следовательно, закон данного субъекта РФ расширяет объект налогообложения по сравнению с федеральным законом.

Как было указано выше, установление объекта налогообложения и определение круга плательщиков налога с продаж не входит в компетенцию органов власти субъектов Российской Федерации. Поэтому отдельные положения рассматриваемого закона субъекта РФ "О налоге с продаж" приняты с превышением полномочий и противоречат Налоговому кодексу РФ и Закону РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

В соответствии со ст.72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. При этом п.5 ст.76 Конституции предусматривает, что законы и иные нормативные правовые акты субъектов РФ, издаваемые по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

07.12.1999 О. Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета