К вопросу о подведомственности судебных споров, связанных с земельными отношениями
(Арзуманян А.) ("Арбитражный и гражданский процесс", 2007, N 10) Текст документаК ВОПРОСУ О ПОДВЕДОМСТВЕННОСТИ СУДЕБНЫХ СПОРОВ, СВЯЗАННЫХ С ЗЕМЕЛЬНЫМИ ОТНОШЕНИЯМИ
А. АРЗУМАНЯН
Арзуманян А., доцент Международной академии предпринимательства, кандидат юридических наук.
Подведомственность судебных споров, связанных с земельными отношениями, определена в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22 апреля 1992 г. "О некоторых вопросах, возникших у судов при применении законодательства о земельной реформе". В соответствии с п. 1 Постановления, суд вправе принять к производству и рассмотреть по существу дела по спорам, связанным с земельными отношениями, одной из сторон в которых являются граждане, за исключением занимающихся предпринимательской деятельностью (в том числе ведущих крестьянское (фермерское) хозяйство), если спор возник в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, а также по жалобам указанных лиц на решения местной администрации по земельным вопросам. Судам общей юрисдикции, в частности, подведомственны: - требования о признании неправомерным отказа местной администрации в предоставлении земельного участка, в том числе для создания крестьянского (фермерского) хозяйства, ведения личного подсобного хозяйства, строительства индивидуального жилого дома, для индивидуального садоводства и огородничества, сенокошения, выпаса скота; - жалобы на отказ в регистрации и выдаче соответствующей администрацией государственных актов, удостоверяющих право собственности на землю, а также на отказ в регистрации заключенного договора аренды земли; - требования о признании неправомерным прекращения местной администрацией права собственности на землю и пользования земельными участками и их аренды; - жалобы собственников земельных участков и землепользователей на решение местной администрации о предварительном согласовании места размещения объекта, для строительства которого необходимо изъятие земельного участка для государственных и общественных нужд и т. д. Земельный кодекс Российской Федерации одним из способов защиты прав на землю называет признание судом права на земельный участок. Судебное решение, устанавливающее таким образом право на землю, является юридическим основанием, при наличии которого органы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним обязаны осуществить соответствующую регистрацию права на землю. Признание права на землю, как правило, необходимо, когда отсутствуют документы на землю либо когда они утрачены. Предполагается, что само такое право объективно существует и принадлежит субъекту. С формально-юридической точки зрения не существует препятствий к применению института приобретательной давности к земельным отношениям. Применение приобретательной давности не будет противоречить и ч. 1 ст. 25 Земельного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой права на земельные участки возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами и подлежат государственной регистрации. Однако среди представителей науки земельного и гражданского права, практикующих юристов существует дискуссия по поводу начала течения сроков приобретательной давности. Как следует из закона, фактический состав приобретательной давности включает добросовестное, открытое и непрерывное владение недвижимым имуществом как своим собственным в течение 15 лет и более. В связи с этим, по мнению ряда специалистов <1>, владеть земельным участком "как своим собственным" возможно было не ранее, чем закон допустил приобретение земельных участков в собственность, т. е. с 1 января 1991 г. <2> (приобретательная давность применяется только в отношении земельных участков, находящихся в частной собственности, поскольку все иные участки являются государственной или муниципальной собственностью и не признаются бесхозным имуществом). Исходя из этой точки зрения, работа по государственной регистрации права собственности на земельный участок, возникающего в силу приобретательной давности, может начаться не ранее 1 января 2006 г. Однако исчисление срока владения должно быть связано с началом беститульного владения конкретным земельным участком. Согласно другой точке зрения земельный участок может быть объектом приобретательной давности, например, когда необходимо определить принадлежность земельного участка гражданину, но в силу объективных или субъективных причин, документальные доказательства отсутствуют <3>. -------------------------------- <1> См., например: Волков Г. А. Вопросы приобретения права собственности на землю по давности владения // Вестник Московского ун-та. Серия 11. Право. 2000. N 11. С. 17 - 25; Земельное право: Учебник / Под ред. О. И. Крассова. М., 2000. С. 108 - 109 и др. <2> См.: Возможность приобретения земельных участков в собственность была предусмотрена Постановлением Съезда народных депутатов РСФСР от 3 декабря 1990 г. "О программе возрождения российской деревни и развития агропромышленного комплекса", вступившими в силу с 1 января 1991 г. Законами РСФСР от 22 ноября 1990 г. "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", 23 ноября 1990 г. "О земельной реформе", от 24 декабря 1990 г. "О собственности в РСФСР". <3> См. подробнее: Земельное право: Учебник / Под ред. С. А. Боголюбова. М., 2002. С. 89 - 90.
Определенный интерес как с теоретической, так и с практической точки зрения представляют дела об установлении факта владения на праве собственности земельным участком и включении его в наследственную массу. Значительное число земельных споров составляют споры об определении порядка пользования общим земельным участком совладельцами индивидуального строения. При рассмотрении дел данной категории судам необходимо проверить, отведен ли земельный участок, по поводу которого возник спор, в установленном законом порядке, и истребовать документы, устанавливающие или удостоверяющие право землепользования сторон (постановления органов управления о предоставлении земельных участков в собственность, аренду, пожизненное наследуемое владение, постоянное (бессрочное) пользование, свидетельства о государственной регистрации права собственности или аренды на землю, государственные акты о праве собственности, пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования, договоры купли-продажи, аренды земельных участков и т. д.). Необходимо также исследовать планы земельных участков, отведенных в натуре и находящихся в фактическом пользовании, а также документы о принадлежности строения, находящегося на земельном участке, с указанием долей каждого собственника. Имеет значение также, существует ли между сособственниками жилого дома соглашение о реальном разделе дома либо об определении порядка пользования им, а также соглашения о порядке пользования общим земельным участком или решение суда по указанным обстоятельствам. В соответствии с действующим законодательством факт владения недвижимым имуществом на праве собственности подтверждается документом о регистрации права и по общим правилам может быть установлен в административном порядке - через органы, осуществляющие регистрацию права собственности. Соответственно, факт владения недвижимым имуществом устанавливается судом лишь в том случае, если у заявителя был правоустанавливающий документ о принадлежности недвижимого имущества, но он утрачен, и указанный факт не может быть подтвержден во внесудебном порядке. Арбитражные суды в Российской Федерации являются федеральными судами и входят в судебную систему России. Систему этих судов составляют: Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, федеральные суды округов и арбитражные суды субъектов Российской Федерации. Полномочия арбитражных судов регламентированы ст. ст. 10, 26, 36 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. N 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации" <4>. -------------------------------- <4> См.: Федеральный конституционный закон от 28 апреля 1995 N 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации" // 1995. N 18. Ст. 1589.
Значительное количество споров, рассматриваемых арбитражными судами, составляют споры, связанные с арендой земель. Чаще всего исковые требования заключаются в признании договоров аренды недействительными, признании незаконным отказа в государственной регистрации, понуждении к заключению договора аренды, расторжении договора, взыскании задолженности по арендной плате и т. д. Так, отменяя акты нижестоящих инстанций и направляя дело на новое рассмотрение, Президиум указал, что суды преждевременно признали обоснованным право требования истца компании А. на заключение договора аренды земельного участка (в силу ст. 552 ГК РФ, так как с прежним собственником был заключен договор аренды земельного участка от 3 ноября 1994 г.), расположенного под объектами недвижимого имущества, приобретенного им по договору купли-продажи от 17 июля 2001 г. Как было установлено, на момент пересмотра дела в порядке надзора были оспорены правоустанавливающие документы, подтверждающие право собственности истца на объект недвижимости: свидетельство о государственной регистрации права собственности продавца объекта недвижимости от 11 июля 2001 г. - компания Г., договор купли-продажи от 17 июля 2001 г., а также свидетельство о государственной регистрации права собственности на спорный объект от самого истца - компания А. Указанный спор находился на стадии надзорного производства. Согласно же договору аренды земельного участка от 3 ноября 1994 г., заключенному с компанией Г., на земельном участке располагалось двухэтажное кирпичное здание, в отношении которого имелось предписание правительства Москвы, адресованное собственнику компании Г., о его реконструкции. Таким образом, право аренды земельного участка предоставлялось первоначальному собственнику для реконструкции и эксплуатации соответствующего здания под жилье. Именно поэтому судам необходимо было дать оценку правомерности заключенного обществами компаний Г. и А. договора купли-продажи спорного объекта без сохранения условия о реконструкции здания, приобретенного компанией Г. по договору мены от 28 января 1994 г. <5>. Таким образом, сам факт наличия у субъекта документов, устанавливающих его право собственности на строение, не всегда является безусловным и единственным основанием переоформления прав на земельный участок. -------------------------------- <5> См.: Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 июля 2003 г. N 764/02 // Документ опубликован не был.
Большой интерес представляют собой споры, возникающие в связи с заключением договоров аренды земельных участков с множественностью лиц на стороне арендатора в порядке, установленном п. 3 ст. 36 ЗК РФ. Согласно общему правилу, установленному ст. 26 ЗК РФ, ст. ст. 131, 164, 609 ГК РФ, договора аренды, субаренды, безвозмездного срочного пользования земельными участками сроком год и более подлежат государственной регистрации. В соответствии с требованиями ст. 26 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" договор аренды недвижимого имущества (в том числе земельного участка, его части) сроком на год и более подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Поскольку ни ГК РФ, ни земельное законодательство не содержит каких-либо исключений из правил о государственной регистрации договоров аренды земельных участков, такие договоры должны обязательно регистрироваться. В противном случае договор аренды, лишь составленный в простой письменной форме и подписанный сторонами, не может порождать каких-либо юридических последствий. Так, решением арбитражного суда было отказано в удовлетворении исковых требований администрации города к ООО "Подшипниковая ассоциация" о взыскании арендной платы и процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами на том основании, что договор аренды земельного участка, заключенный между сторонами 28 сентября 1999 г., не прошел в установленном порядке государственную регистрацию. Указанное обстоятельство подтверждалось сообщением Учреждения юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Незарегистрированная сделка была признана незаключенной. При таких обстоятельствах, сославшись на приведенные выше нормы, суд правильно сделал вывод о том, что истец не приобрел прав по незаключенной сделке, в том числе прав требования взыскания невыплаченной арендной платы <6>. -------------------------------- <6> См.: Дело N А-57-926/04-30. Архив Арбитражного суда Саратовской области за 2004 год.
Сервитут как право ограниченного пользования чужим земельным участком в земельном законодательстве СССР и Земельном кодексе РСФСР, как известно, отсутствовал. До появления Гражданского кодекса Российской Федерации возможность установления земельных сервитутов предусматривалась лишь в отдельных правовых актах <7>. С принятием нового ЗК РФ законодательное регулирование сервитутных отношений, закрепленное в Гражданском кодексе Российской Федерации, расширило сферу применения этого института по сравнению с нормами гл. 17 ГК РФ. В связи с этим в судебной практике появилась новая категория споров, связанная с установлением публичных и частных сервитутов. -------------------------------- <7> См.: п. 4.10 Основных положений Государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации после 22 июля 1994 года, утвержденных Указом Президента РФ от 22 июля 1994 г. N 1535 // СЗ РФ. 1994. N 13. Ст. 1478.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области было отказано в удовлетворении исковых требований МУП "Т" о признании недействительным Постановления администрации города от 18 сентября 2002 г. об установлении сервитута в интересах предпринимателя К. Из материалов дела следует, что предпринимателем К. по договору купли-продажи от 6 марта 2000 г. был приобретен магазин, расположенный на территории колхозного рынка, а также 6 марта 2001 г. заключен договор долгосрочной аренды земельного участка, расположенного под ним. Оспариваемое Постановление администрации было вынесено в связи с обращением гр-ки К. в целях обеспечения беспрепятственного прохода и подъезда к принадлежащему ей магазину с территории истца. В Постановлении указывалось, что сервитут является публичным и подлежит обязательной государственной регистрации. Отменяя решение арбитражного суда, суд кассационной инстанции обоснованно указал на допущенные ответчиком нарушения положений действующего законодательства. В соответствии с п. 2 ст. 23 ЗК РФ публичный сервитут устанавливается с учетом результатов публичных слушаний. Ответчиком не представлено доказательств, подтверждающих его утверждение о вынесении им постановления в интересах местного населения (потребителей), а также предпринимателей, осуществляющих торговую деятельность на территории истца. Кроме того, в нарушение п. 9 ст. 23 ЗК РФ ответчиком не было исполнено указание закона о регистрации сервитута. При указанных обстоятельствах у суда не имелось правовых оснований для отказа в иске МУП "Т" <8>. -------------------------------- <8> См.: Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10 апреля 2003 г. Дело N А12-17236/02-С43 // Документ опубликован не был.
На основании вышеизложенного сделаем следующие выводы. Во-первых, гарантия судебной защиты означает право любого гражданина или юридического лица обратиться в соответствующий суд за защитой нарушенного или оспариваемого права и одновременно обязанность суда принять законное и обоснованное решение. Судебной защите подлежат основные имущественные и личные права граждан, имущественные и неимущественные права юридических лиц, в том числе субъективные земельные права и интересы. Во-вторых, гарантии независимости судебной власти обеспечиваются предусмотренной законом процедурой осуществления правосудия; запретом, под угрозой ответственности, чьего бы то ни было вмешательства в деятельность по осуществлению правосудия; установленным порядком приостановления и прекращения полномочий судьи; неприкосновенностью судьи; для судей судов общей юрисдикции и арбитражных судов - также системой органов судейского сообщества; предоставлением судье за счет государства материального и социального обеспечения, соответствующего его высокому статусу и др. В-третьих, сегодня в юридической литературе звучат предложения о создании специализированных (земельных) судов по разрешению споров граждан, юридических лиц и органов управления, связанных с земельными отношениями. В этом случае встанет вопрос о формировании особого земельно-процессуального права. Если законодатель пожелал установить для такого рода дел судебный порядок рассмотрения, то для этого, видимо, необходимо создать специальные земельные суды. По нашему мнению, с положением о возможности подмены судами функций государственных органов нельзя согласиться, поскольку даже специализированные суды не могут быть наделены административно-властными полномочиями, поскольку тем самым будет нарушен конституционный принцип разделения властей. Более того, особый порядок рассмотрения земельных споров и создание специализированных судов может повлечь за собой создание специальных судов, связанных с семейными спорами, налоговыми спорами, спорами по вопросам интеллектуальной собственности, жилищными и так далее. Более того, особое земельно-процессуальное право неизбежно приведет к особым процессуальным отраслям по спорам, указанным выше. При этом в случае "пересечения" споров и включения в себя вопросов из разных отраслей права неизбежно будут возникать вопросы о подсудности, разрешение которых займет дополнительное время. В-четвертых, правосудие по земельным спорам в настоящее время осуществляется судами общей юрисдикции и арбитражными судами. Земельные споры рассматриваются по правилам гражданского и арбитражного судопроизводства, закрепленным в ГПК РФ и АПК РФ. В-пятых, проанализировав нормы ЗК, можно сделать вывод, что в судах подлежат рассмотрению, в частности, следующие иски и споры о праве на землю: - в связи с отказом в предоставлении земельного участка в собственность гражданам и юридическим лицам из государственного и муниципального земельного фонда (ст. ст. 15, 36); - в связи с отказом в переоформлении постоянного (бессрочного) пользования землей на право собственности или в аренду (п. 5 ст. 20 ЗК РФ, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25 октября 2001 г. "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации"); - в связи с отказом в переоформлении пожизненного наследуемого владения земельным участком в собственность (п. 3 ст. 21); - в связи с изъятием или отказом в предоставлении служебного земельного надела (ст. 24); - спор о земельном участке при переходе права собственности на недвижимость (ст. 35); - спор о земельном участке при продаже его с торгов (аукциона, конкурса) и признании права на землю (ст. 38); - иск о признании права на землю при разрушении здания, строения, сооружения при условии начала восстановления их в течение трех лет (ст. 39); - споры о признании прав на земельные участки при принудительном прекращении прав на землю по основаниям, предусмотренным ст. ст. 44 - 48, 51, 54 ЗК РФ, ст. ст. 284 - 286 ГК РФ; - спор по иску исполнительного органа государственной власти либо органа местного самоуправления о принудительном изъятии (выкупе) земельного участка для государственных или муниципальных нужд (ст. ст. 49, 55 ЗК РФ, ст. ст. 279 - 283 ГК РФ); - иск о возмещении убытков собственникам земли, землевладельцам и землепользователям при изъятии земельных участков и ограничении прав (ст. 57). Судебному рассмотрению подлежат также споры, возникающие из договоров по поводу земли - купли-продажи, мены, аренды, ипотеки, дарения, сервитута и др. Следует иметь в виду, что помимо Земельного кодекса и ГК РФ названные виды земельного оборота регулируются Федеральным законом "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения". В-шестых, подведомственность споров, связанных с земельными отношениями, определена в вышеуказанном Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22 апреля 1992 г. "О некоторых вопросах, возникших у судов при применении законодательства о земельной реформе". Суд вправе принять к производству и рассмотреть по существу дела по спорам, связанным с земельными отношениями, одной из сторон в которых являются граждане, за исключением занимающихся предпринимательской деятельностью (в том числе ведущих крестьянское (фермерское) хозяйство), если спор возник в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, а также по жалобам указанных лиц на решения местной администрации по земельным вопросам. В-седьмых, судам общей юрисдикции, в частности, подведомственны: - требования о признании неправомерным отказа местной администрации в предоставлении земельного участка, в том числе для создания крестьянского (фермерского) хозяйства, ведения личного подсобного хозяйства, строительства индивидуального жилого дома, для индивидуального садоводства и огородничества, сенокошения, выпаса скота; - жалобы на отказ в регистрации и выдаче соответствующей администрацией государственных актов, удостоверяющих право собственности на землю, а также на отказ в регистрации заключенного договора аренды земли; - требования о признании неправомерным прекращения местной администрацией права собственности на землю и пользования земельными участками и их аренды; - жалобы собственников земельных участков и землепользователей на решение местной администрации о предварительном согласовании места размещения объекта, для строительства которого необходимо изъятие земельного участка для государственных и общественных нужд и т. д. В-восьмых, значительное количество споров, рассматриваемых арбитражными судами, составляют споры, связанные с арендой земель. Чаще всего исковые требования заключаются в признании договоров аренды недействительными, признании незаконным отказа в государственной регистрации, понуждении к заключению договора аренды, расторжении договора, взыскании задолженности по арендной плате и т. д. Большой интерес представляют собой споры, возникающие в связи с заключением договоров аренды земельных участков с множественностью лиц на стороне арендатора в порядке, установленном п. 3 ст. 36 ЗК РФ. В-девятых, до появления Гражданского кодекса Российской Федерации возможность установления земельных сервитутов предусматривалась лишь в отдельных правовых актах. С принятием нового ЗК РФ законодательное регулирование сервитутных отношений, закрепленное в Гражданском кодексе Российской Федерации, расширило сферу применения этого института по сравнению с нормами гл. 17 Гражданского кодекса Российской Федерации. В связи с этим в судебной практике появилась новая категория споров, связанная с установлением публичных и частных сервитутов.
------------------------------------------------------------------
Название документа Вопрос: ...ООО, зарегистрированное в г. Москве, проводит реорганизацию путем выделения. ООО было заказчиком-застройщиком - соинвестором. Оно получит инженерные сооружения. Новая организация, имея указанное имущество, станет управляющей компанией по договору с потребительским кооперативом. Ее юридический адрес - местонахождение данного имущества в Подмосковье. Каковы юридические и налоговые проблемы и пути их решения при и после реорганизации? ("Налоги" (газета), 2007, N 40) Текст документа
Вопрос: Организация (организационно-правовая форма - ООО; место регистрации - Москва) планирует провести реорганизацию путем выделения. До реорганизации одним из видов деятельности организации являлось выполнение функций Заказчика-Застройщика-Соинвестора. В качестве Соинвестора организация планирует получить имущество в виде инженерных сооружений. После реорганизации новая организация, имея на балансе вышеуказанное имущество, планирует осуществлять функции управляющей компании, заключив соответствующий договор с потребительским кооперативом (дачным поселком). Юридическим адресом новой организации будет являться местонахождение вышеуказанного имущества в Подмосковье. Просим обозначить возможные юридические и налоговые проблемы и пути их преодоления в процессе реорганизации, а также после нее.
Ответ: Организация, принявшая решение о реорганизации в форме выделения, обязана в трехдневный срок сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета (п. 2 ст. 23 НК РФ). Форма N С-09-4 "Сообщение о реорганизации или ликвидации организации" установлена Приказом ФНС России от 9 ноября 2006 г. N САЭ-3-09/778@ "Об утверждении форм, рекомендуемых налогоплательщикам для сообщения сведений, предусмотренных пунктом 2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации". На основании Общей части Методических указаний для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах российских организаций в связи с реорганизацией, утвержденных Приказом ФНС России от 30 ноября 2004 г. N САЭ-3-09/141@, структурное подразделение налогового органа, отвечающее за регистрацию и учет налогоплательщиков, не позднее рабочего дня, следующего за днем получения от организации сообщения о реорганизации, в обязательном порядке: - направляет в соответствующие отделы данного налогового органа (отдел камеральных проверок, отдел выездных налоговых проверок, отдел урегулирования задолженности, отдел учета и отчетности и, при необходимости, в иные заинтересованные отделы) служебную записку с указанием сведений о дате принятия организацией решения о реорганизации для принятия ими решения о проведении контрольных мероприятий в отношении реорганизуемой организации; - направляет в налоговые органы, осуществившие постановку на учет организации по иным основаниям, предусмотренным Кодексом, в электронном виде по каналам связи с применением средств защиты информации (далее - каналы связи) сведения о дате принятия организацией решения о реорганизации, о способе реорганизации с указанием срока завершения контрольных мероприятий и направления их результатов в налоговый орган по месту нахождения реорганизуемого юридического лица. Как правило, после подачи сведений о реорганизации налоговый орган по месту нахождения реорганизуемой организации назначает выездную налоговую проверку. В соответствии с п. 8 ст. 50 Налогового кодекса РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов), и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.
Документооборот
Согласно ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. В бухгалтерском учете порядок реорганизации предприятия регулируется Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. N 44н. Первичными документами, связанными с реорганизацией, на основании п. 4 Методических указаний являются: - учредительные документы организаций, возникших в результате реорганизации; - решения учредителей о реорганизации; - передаточный акт или разделительный баланс, которые в соответствии с решением (договором) учредителей могут включать следующие приложения: - бухгалтерскую отчетность в составе, установленном Федеральным законом N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которой определяются состав имущества и обязательств реорганизуемой организации, а также их оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления передачи имущества и обязательств в установленном законодательством порядке; - акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой организации, проведенной в соответствии с законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами перед составлением передаточного акта или разделительного баланса, подтверждающих их достоверность (наличие, состояние и оценку имущества и обязательств); - первичные учетные документы по материальным ценностям (в рассматриваемом случае акты (накладные) приемки-передачи основных средств); - расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженностей с информацией о письменном уведомлении в установленные сроки кредиторов и дебиторов реорганизуемых организаций о переходе с момента государственной регистрации организации имущества и обязательств по соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику, расчетов с соответствующими бюджетами, государственными внебюджетными фондами и др.; - документ, подтверждающий факт внесения соответствующей записи регистрирующего органа в ЕГРЮЛ о вновь возникшей организации. Вышеперечисленные документы также являются документами налогового учета в соответствии со ст. 313 НК РФ для формирования налоговых обязательств вновь созданной и реорганизованной организаций. В рассматриваемой ситуации вновь создаваемой в результате выделения организации должны передаваться налоговые регистры (заверенные в установленном законодательством РФ копии документов), подтверждающие остаточную стоимость амортизируемого имущества, передаваемого выделяемой организации, для целей налогового учета.
Проведение инвентаризации
Согласно п. 1 ст. 59 ГК РФ разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами. Для установления достоверных сведений об имуществе, передающемся при реорганизации, реорганизуемая организация обязана провести инвентаризацию имущества и обязательств, предусмотренную п. 17 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49). При отсутствии документов, подтверждающих проведение инвентаризации, может быть оспорен разделительный баланс и предъявлены претензии в соответствии с п. 2 ст. 25 Федерального закона N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о регистрации). На основании п. 2 ст. 25 Закона о регистрации (грубые нарушения закона или иных правовых актов при создании юридического лица, если эти нарушения носят неустранимый характер) требование о ликвидации созданного в результате реорганизации юридического лица может быть заявлено регистрирующим органом.
Оценка передаваемого имущества для целей бухгалтерского учета
В соответствии с п. 7 Методических указаний оценка передаваемого в порядке правопреемства имущества может производиться одним из следующих способов: - по остаточной стоимости в сумме, которая приведена по соответствующим числовым показателям в бухгалтерской отчетности; - по текущей рыночной стоимости в сумме экспертной оценки стоимости этого имущества; - по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.). Способ оценки передаваемого имущества рекомендуется отразить в решении о проведении реорганизации. Если предусматривается оценка по текущей рыночной стоимости, такая стоимость должна быть подтверждена данными независимой оценки и отражена в передаточном акте либо разделительном балансе (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 января 2007 г. N А66-3061/2006).
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации. Согласно п. 8 ст. 162.1 при передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией. Таким образом, обязательств по исчислению и уплате НДС по итогам реорганизации у реорганизуемой и вновь создаваемой организации не возникает.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 3 ст. 251 НК РФ передача имущества правопреемнику в рамках реорганизации не приводит к образованию у него налогооблагаемого дохода. Имущество принимается правопреемником к налоговому учету по стоимости, отраженной в налоговом учете у передающей стороны на дату перехода права собственности. При получении в процессе реорганизации объектов основных средств они принимаются правопреемником к налоговому учету по остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (п. 2.1 ст. 252 НК РФ). Рекомендуется в целях сближения налогового и бухгалтерского учета вновь создаваемой организации определить единый порядок оценки передаваемого имущества и закрепить данный порядок в решении участников ООО о проведении реорганизации в форме выделения. Если в бухгалтерском учете будет определена передача по текущей рыночной стоимости, расходы (доходы) от переоценки имущества для налогового учета не принимаются. В соответствии со ст. 259 НК РФ начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Если правопреемник получил в процессе реорганизации бывшие в употреблении основные средства, то он имеет право начислять по ним амортизацию исходя из оставшегося срока полезного использования по данным передающей стороны (т. е. берется установленный предыдущим собственником срок полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником) (п. 14 ст. 259 НК РФ). При этом амортизация начисляется сторонами следующим образом (п. 6 ст. 259 НК РФ): - амортизация не начисляется реорганизуемой организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была завершена реорганизация; - амортизация начисляется у правопреемника с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена его государственная регистрация. Из приведенного выше судебного решения также видно, что у налогоплательщика возник спор с налоговыми органами по применению норм амортизации к основным средствам, переданным в ходе реорганизации в форме выделения. При этом суд поддержал налогоплательщика как по порядку формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества, так и по установлению норм амортизации для исчисления амортизационных отчислений и определения размера расходов на амортизацию при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Налоговая отчетность и сроки уплаты налогов
Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанности по уплате налогов ее правопреемником (п. 3 ст. 50 НК РФ). Однако, поскольку правопреемства при выделении не возникает, можно сделать вывод, что сроки предоставления отчетности и уплаты налогов для реорганизуемой организации не изменяются (абз. 4 п. 3 ст. 55 НК РФ). Для вновь созданной организации первым налоговым периодом является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (п. 2 ст. 55 НК РФ).
Правовые риски
1. Существует вероятность возникновения риска, связанного с несовпадением адреса местонахождения вновь создаваемой компании с адресом государственной регистрации этой организации. Риск обусловлен тем, что в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации, а не местом нахождения его имущества. При выявлении факта несовпадения адресов к организации может быть применена ответственность по ст. 116 НК РФ. 2. Риски, связанные с несвоевременной регистрацией прав вновь создаваемой организации на недвижимое имущество (инженерные сооружения) в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Соблюдение сроков регистрации недвижимости влияет на своевременность включения имущества в состав амортизируемого имущества и признания расходов на амортизацию для целей налогообложения.
------------------------------------------------------------------
Название документа Вопрос: Какая именно отчетность (бухгалтерская, налоговая, статистическая) должна предоставляться Филиалом и в чей адрес? ("Налоги" (газета), 2007, N 40) Текст документа
Вопрос: В уставе ООО есть пункт: "Общество имеет филиал с местонахождением в РФ, Ленинградской обл. Филиал действует на основании Положения о филиале, которое утверждается решением единственного участника Общества". В Положении о филиале есть следующие пункты: "Филиал не является юридическим лицом, является обособленным подразделением Общества, расположенным вне места нахождения Общества и осуществляющим все его функции; директор Филиала назначается единственным участником Общества и действует от имени Общества на основании доверенности, выданной Обществом; Филиал открывает расчетные рублевые и валютные счета; Филиал имеет печать, штамп, бланки со своим наименованием; Филиал наделяется имуществом; Филиал имеет самостоятельный баланс; Филиал вправе заключать хозяйственные договоры (может быть ограничение по сумме сделки); Филиал реализует продукцию, отходы, выполняет работы/услуги по тарифам, установленным Обществом; итоги деятельности Филиала отражаются в годовом отчете Общества. В компетенцию Общества по управлению Филиалом входит: определение структуры и штатного расписания; определение размера, формы и порядка оплаты труда работников Филиала. Директор Филиала: в соответствии со штатным расписанием, утвержденным Обществом, принимает на работу и увольняет с работы работников Филиала, поощряет и накладывает взыскания". Какая именно отчетность (бухгалтерская, налоговая, статистическая) должна предоставляться Филиалом и в чей адрес?
Ответ: В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Прежде всего отметим, что налоговое законодательство Российской Федерации не содержит понятия "филиал". В Налоговом кодексе определено понятие обособленного подразделения, которое является более широким и включает в себя как филиалы и представительства организации, так и любое подразделения, территориально обособленное от самой организации, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рассмотрим далее состав и порядок предоставления различных видов отчетности по месту нахождения филиала.
Бухгалтерская отчетность
Действующие на сегодняшний день в Российской Федерации правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности не требуют формировать отчетность структурных подразделений организации. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Данное положение закреплено в пункте 33 Приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". Не содержится такого требования и в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В нем не содержится указаний на обязанность организации представлять бухгалтерскую отчетность в установленный срок в каждый налоговый орган, в котором она состоит на учете по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Налоговый кодекс РФ среди обязанностей налогоплательщиков-организаций выделяет обязанность представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета (подпункт 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ). Обращаем особое внимание, что понятие "место нахождения организации" отличается от понятия "место нахождения обособленного подразделения", то есть в рассматриваемом случае филиала. Разница этих понятий подчеркивается положениями статьи 83 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом. Следовательно, представлять бухгалтерскую отчетность организации следует именно по месту нахождения организации. Удивительно, но, ссылаясь на эти же статьи Налогового кодекса РФ, Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве в своем письме от 27 января 2004 г. N 26-12/05494 пришло к противоположному выводу. Министерство финансов РФ по данному вопросу высказалось неоднозначно. Из его письма сложно сделать определенный вывод об обязанности подавать бухгалтерскую отчетность по месту нахождения филиалов (письмо от 27 июля 2004 г. N 03-03-05/1/87). Однако данные мнения опровергаются редкой судебной практикой (например, Постановление ФАС Центрального округа от 26 апреля 2007 г. по делу N А64-2370/06-22), в которой суды приходят к выводу, что обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" в установленный срок в каждый налоговый орган, где зарегистрированы подразделения организации, не предусмотрена.
Налоговая отчетность
Создание филиала, который в целях налогообложения признается обособленным подразделением, влечет появление определенных обязанностей организации, связанных с представлением налоговой отчетности по месту нахождения филиала. Под налоговой отчетностью в данном случае понимаются налоговые декларации по отдельным налогам. Пункт 3 статьи 80 Налогового кодекса указывает, что налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Место учета в отличие от места нахождения налогоплательщика включает места учета и самой организации, и ее обособленных подразделений. Для отдельных налогов установлены различные правила представления деклараций по месту учета филиалов. Налог на добавленную стоимость. Согласно пункту 3 статьи 174 Налогового кодекса РФ организации, имеющие обособленные подразделения, платят НДС только централизованно - по месту своего нахождения. По месту нахождения обособленных подразделений налог не уплачивается и декларации не представляются. Налог на прибыль. Декларации подаются как в налоговую инспекцию по месту нахождения организации, так и по месту нахождения филиала. При этом различается состав (заполняемые листы и разделы) данных деклараций. Акцизы. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период (месяц) в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения. Налог на доходы физических лиц. В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ налоговые агенты представляют в налоговые органы по месту своего учета на всех налогоплательщиков - физических лиц, включая и работников обособленных структурных подразделений. Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование. Если обособленное подразделение организации выделено на отдельный баланс и имеет отдельный расчетный счет, а также начисляет выплаты в пользу физических лиц, то на него возложена обязанность по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование и представлению расчетов и деклараций в сроки, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Налог на имущество. В соответствии со статьей 376 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на имущество определяется организацией отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по ее местонахождению, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Соответственно по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, подается налоговая декларация в налоговую инспекцию. Транспортный налог. Организация представляет декларацию и уплачивает транспортный налог в том регионе, где данное транспортное средство находится и зарегистрировано соответствующими органами. Подача декларации по данному налогу не зависит от места нахождения филиала, но может с ним совпадать. Земельный налог. Организация представляет налоговую декларацию по месту нахождения земельного участка. Подача декларации по данному налогу не зависит от места нахождения филиала, но может с ним совпадать.
Статистическая отчетность
Порядок представления статистической информации установлен Постановлением Госкомстата России от 15 июля 2002 г. N 154 "Об утверждении Положения о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений". Пункт 24 указанного Положения указывает, что статистическая информация, представляемая юридическими лицами, их филиалами и представительствами, гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. На сегодняшний день уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов в сфере государственной статистической деятельности, формированию официальной статистической информации о социальном, экономическом, демографическом и экологическом положении страны, а также в порядке и случаях, установленных законодательством Российской Федерации, функции по контролю в сфере государственной статистической деятельности, является Федеральная служба государственной статистики. Полномочия данного органа определяются Положением о Федеральной службе государственной статистики, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30 июля 2004 г. N 399. В пункте 2 данного документа устанавливается, что Федеральная служба государственной статистики запрашивает в установленном порядке у юридических лиц, их филиалов и представительств, а также граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, сведения, необходимые для проведения государственных статистических наблюдений (по формам государственной статистической и бухгалтерской отчетности), а у физических лиц - сведения, необходимые для проведения государственных статистических наблюдений. Данный орган также наделен полномочиями по утверждению статистических форм. Однако обязанность по заполнению отдельной статистической формы организацией либо ее филиалом определяется многими условиями, в том числе статусом организации, видом осуществляемой ею деятельности, экономическими параметрами ее деятельности и т. п. Таким образом, для уточнения состава статистической отчетности для филиала вашей организации рекомендуем обратиться в соответствующий территориальный орган Федеральной службы государственной статистики.
------------------------------------------------------------------
Название документа