В состав фирмы, торгующей ГСМ, входят автозаправочные станции, которые располагаются не только по месту ее нахождения, но и в других населенных пунктах. АЗС не имеет расчетного и текущего счета, не ведет книгу продаж и покупок. Выручка инкассируется на счет фирмы. Следует ли оплачивать НДС по месту нахождения каждой автозаправочной станции, поскольку они выполняют часть функций юридического лица?

Ответ: В соответствии с пп."г" п.1 ст.2 Закона Российской Федерации N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками налога на добавленную стоимость являются филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги).

С 1 января 1999 г. ст.1 Федерального закона от 09.07.1999 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что филиалы и представительства, которые в соответствии с вышеназванным Законом являются самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость, до введения в действие части второй Кодекса, исполняя обязанность головной организации по уплате налога на добавленную стоимость, исчисляют и уплачивают налог в порядке, предусмотренном законодательством по этому налогу.

Учитывая изложенное, уплата налога на добавленную стоимость по месту нахождения филиалов должна осуществляться в случае, если указанные филиалы отгружают товары, выполняют работы, оказывают услуги на сторону с отражением совершаемых оборотов в бухгалтерском учете по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Кроме того, следует иметь в виду, что те филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий (организаций), которые не имеют расчетного (текущего, корреспондентского) счета, на который поступает выручка от реализации этим подразделением товаров (работ, услуг), плательщиками налога на добавленную стоимость не являются.

При этом возмещение входного налога на добавленную стоимость, фактически оплаченного поставщикам по материальным ресурсам (работам, услугам) производственного назначения, а также товарам, предназначенным для перепродажи, осуществляется по месту нахождения того филиала, который включает указанные затраты в себестоимость производимых им товаров (работ, услуг), реализуемых на сторону.

Таким образом, если автозаправочные станции не имеют собственной бухгалтерской отчетности, а также расчетных (текущих, корреспондентских) счетов, они не могут быть признаны обособленными подразделениями, самостоятельно реализующими горюче - смазочные материалы. Налог на добавленную стоимость с оборотов по реализации таких АЗС должен уплачиваться по месту нахождения фирмы - владельца.

14.12.1999 М. Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга