В связи с вступлением 14 июля текущего года в силу Федерального закона от 09.07.1999 N 155-ФЗ изменен порядок уплаты налогов для организаций, имеющих филиалы и представительства. С какого периода времени следует применять новый порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, учитывая, что налоговая база по данному налогу определяется нарастающим итогом с начала года?

Ответ: До введения в действие с 1 января 1999 г. части первой Налогового кодекса (далее - Кодекс) в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" самостоятельными плательщиками налога на прибыль являлись филиалы и другие обособленные подразделения организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Частью первой ст.19 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возлагается обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Таким образом, с момента введения в действие части первой Кодекса филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками.

С 1 января 1999 г. филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняли обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов в соответствии с Письмом МНС России от 02.03.1999 N ВГ-6-18/151@.

Федеральным законом от 09.07.1999 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 14 июля 1999 г., введена норма, закрепляющая принципиально иной порядок расчетов по налогам с бюджетами соответствующих уровней. Указанным Законом определено, что до введения в действие части второй Кодекса признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 предусмотрен ежеквартальный (ежемесячный) порядок расчета налоговой базы при исчислении налога на прибыль нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года.

На валовую прибыль, определенную (с учетом корректирования исходя из справок согласно Приложениям N 11 и N 12 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 и отраженную по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли) нарастающим итогом с начала года за 9, 10, 11 месяцев и 1999 г. по организации в целом, не должна оказывать влияние прибыль (убытки) филиалов и представительств, отраженная ими за I полугодие 1999 г. (определенная с учетом корректирования исходя из справок согласно Приложениям N 11 и N 12 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 и отраженная по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли).

Кроме того, Федеральным законом от 09.07.1999 N 155-ФЗ и иными нормативными правовыми актами не определен механизм перехода на новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в середине налогового периода организациями, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Таким образом, изменение порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, в том числе расчетов по налогу на прибыль с соответствующими бюджетами, для указанных организаций в середине налогового периода будет противоречить порядку исчисления и уплаты налога на прибыль, установленному Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1.

Учитывая изложенное, при расчетах по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала 1999 г. за 9, 10, 11 месяцев и 1999 г. филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, должны исполнять обязанности организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти филиалы и представительства.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Поскольку налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом (п.1 ст.26 Кодекса), в налоговый орган по месту нахождения филиала или представительства, имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, должна быть представлена налоговая декларация, подписанная руководителем этого филиала или представительства, а соответствующие полномочия переданы создавшим его юридическим лицом и документально подтверждены.

14.12.1999 О. Б.Жукова

Советник налоговой службы

III ранга