Организация, занимающаяся инновационными технологиями, открывает филиал в другом регионе РФ и с целью привлечения новых клиентов, ориентированных на инновационные технологии, организует по данному поводу церемонию открытия с торжественной частью. Была закуплена аппаратура (микрофоны, стойки), приглашены ведущий и звукорежиссер. Вправе ли организация включить данные затраты в состав расходов?

Ответ: Организация вправе включить в состав расходов затраты на проведение торжественного открытия филиала, поскольку открытие направлено на привлечение новых клиентов и связано с производственной деятельностью организации. При этом имеется позиция, согласно которой затраты на проведение торжественных мероприятий не относятся к обоснованным расходам, подлежащим включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. С учетом неурегулированности данного вопроса существует вероятность судебного разбирательства с налоговыми органами.

Обоснование: На основании ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Как установлено пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией.

При этом согласно п. 2 указанной статьи к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Исходя из вышеизложенного действующее налоговое законодательство не устанавливает, к какому виду расходов правомерно отнести затраты на торжественное открытие и вправе ли организация включать данные затраты в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Для целей налогообложения затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны соответствовать двум критериям - быть экономически оправданы и документально подтверждены.

Как отмечал Минфин России в Письме от 20.12.2005 N 03-03-04/1/430, расходы, связанные с подготовкой и проведением банкетов, в том числе затраты на украшение зала ресторана, фасада, прилегающей территории, услуги сторонних организаций по проведению торжеств (Дед Мороз, Снегурочка, клоуны), не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций.

При этом иные разъяснения, касающиеся именно торжественного открытия какого-либо объекта (в частности, обособленного подразделения) у уполномоченных органов отсутствуют.

Суды, рассматривая схожие ситуации, встают на сторону налогоплательщика. Так, например, ФАС Московского округа в Постановлении от 29.01.2014 N Ф05-16475/2013 указал, что проведение мероприятия по случаю торжественного открытия стройплощадки имело своей целью формирование среди существующих и потенциальных клиентов общества его положительного имиджа как надежного и высококвалифицированного делового партнера в области возведения сложнейших энергетических объектов, что по существу было направлено на получение дохода как от существующих, так и от потенциально возможных проектов.

Соответственно, возвращаясь к нашему вопросу, организация вправе включить в состав расходов затраты на проведение торжественного открытия филиала, поскольку открытие направлено на привлечение новых клиентов и связано с производственной деятельностью организации. При этом имеется позиция, согласно которой затраты на проведение торжественных мероприятий не относятся к обоснованным расходам, подлежащим включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. С учетом неурегулированности данного вопроса существует вероятность судебного разбирательства с налоговыми органами.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

02.06.2014