Каков порядок применения налога на прибыль, НДС, налога на пользователей автодорог, налога на содержание жилфонда и объектов социально - культурной сферы до и после вступления в силу части первой НК РФ при списании дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности? Каков порядок отражения в бухучете списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек?

Куда относятся расходы предприятия по уплате налога на отдельные виды транспортных средств?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 декабря 1999 г. N 04-05-11/116

Департамент налоговой политики рассмотрел вопросы, поставленные в Вашем письме, и сообщает следующее.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 18.08.1995 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" не истребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации - кредитора. Для целей налогообложения прибыль корректируется на вышеуказанную сумму в соответствии с п.4.9 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Если ликвидация предприятия - должника произошла после истечения указанного срока, а предприятие - кредитор не реализовало соответствующим образом право истребования задолженности, дебиторская задолженность должна быть списана в указанном выше порядке.

В остальных случаях списание задолженности осуществляется в соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), согласно которому в состав внереализационных расходов включаются и уменьшают налогооблагаемую прибыль убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания. По истечении срока исковой давности (в соответствии со ст. ст.196 и 197 Гражданского кодекса Российской Федерации три года, если иное не установлено российским законодательством) списание указанной неистребованной задолженности уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации - кредитора.

Что касается налога на добавленную стоимость, согласно п.1 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) в оборот, облагаемый этим налогом, включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п.14 Приложения к Информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.1997 N 22 при учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом.

В связи с изложенным по дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, в котором списывается дебиторская задолженность.

В связи с вступлением в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации после 1 января 1999 г. порядок уплаты налога на добавленную стоимость при списании дебиторской задолженности не изменился.

Согласно Закону Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

Пунктом 24 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма налога определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности.

В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", в годовой и квартальной отчетности приводится по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Если учетная политика предприятия установлена "по оплате", то налог на пользователей автомобильных дорог следует исчислять от фактически поступивших на расчетный счет или в кассу предприятия денежных средств в счет оплаты отгруженных товаров (работ, услуг). Если оплата так и не поступила, а неистребованная дебиторская задолженность списана на убытки, то налог на пользователей автомобильных дорог не начисляется.

Аналогичный подход применяется при исчислении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.

Одновременно сообщаем, что в бухгалтерском учете списание задолженности оформляется приказом руководителя организации в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, и отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счетов 61 "Расчеты по авансам выданным", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В случае создания в установленном порядке в конце отчетного года резервов сомнительных долгов за счет финансовых результатов списание задолженности отражается по дебету счета 82 "Оценочные резервы" в корреспонденции с кредитом счетов 61, 62, 76.

Доводим до Вашего сведения также, что начисленные суммы налога на отдельные виды транспортных средств включаются в состав затрат, формирующих себестоимость товаров (продукции, работ, услуг). При определении налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль начисленные суммы налога на отдельные виды транспортных средств не учитываются.

29.12.1999 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н. А.КОМОВА