Является ли сумма штрафа, взысканного с организации за невыполнение законных требований потребителя в добровольном порядке, объектом налогообложения по НДФЛ у потребителя?

Ответ: Штраф, взысканный с организации за невыполнение законных требований потребителя в добровольном порядке, является объектом обложения НДФЛ у потребителя. Однако есть судебное решение, в котором сумма такого штрафа признана не подлежащей налогообложению НДФЛ.

Обоснование: Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" (ст. 41 НК РФ).

Не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Минфин России настаивает, что такой штраф облагается НДФЛ (Письма Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19242, от 24.05.2013 N 03-04-06/18724), поэтому, если организация не удержит налог или не сообщит в налоговые органы о невозможности его удержания, велика вероятность, что правомерность вышеназванной точки зрения организации придется отстаивать в суде (п. п. 1, 5 ст. 226 НК РФ).

Однако есть и другая точка зрения. Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) предусматривает, что изготовитель (исполнитель, продавец, уполномоченная организация или предприниматель, импортер) в случае нарушения договорных обязательств, в том числе касающихся сроков, качества товаров (работ, услуг) и иного нарушения прав потребителя, обязан возместить потребителю вред, компенсировать убытки, выплатить неустойку и компенсировать моральный вред (п. 2 ст. 13, п. п. 1, 2 ст. 14, ст. 15, п. 3 ст. 23.1, ст. 23, п. 5 ст. 28 Закона N 2300-1).

Если изготовитель (исполнитель, продавец, уполномоченная организация или предприниматель, импортер) в добровольном порядке не удовлетворил требования потребителя, суд при удовлетворении требований потребителя дополнительно взыскивает штраф в размере пятидесяти процентов от суммы, присужденной судом (п. 6 ст. 13 Закона N 2300-1). Штраф взыскивается в пользу потребителя независимо от того, заявлялось ли такое требование суду (п. 46 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2012 N 17 "О рассмотрении судами гражданских дел по спорам о защите прав потребителей"). Данный штраф является санкцией гражданско-правового характера, установленной Законом N 2300-1 (Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 04.07.2012, ст. 330 Гражданского кодекса РФ). Гражданско-правовая ответственность предполагает соразмерность нарушенным обязательствам и носит компенсационный характер (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.12.2011 N 81 "О некоторых вопросах применения статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации", п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.07.1997 N 17 "Обзор практики применения арбитражными судами статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации", ст. 333 ГК РФ). Следовательно, штраф, взысканный с организации за невыполнение законных требований потребителя в добровольном порядке, не облагается НДФЛ.

Волгоградский областной суд при рассмотрении похожего спора поддержал налогоплательщика, указав, что выплаты физическим лицам, имеющие характер возмещения причиненного им ущерба, материальных и моральных потерь по решению суда согласно Закону N 2300-1, являются компенсационными, не относятся к доходам, в связи с чем не подлежат включению в налогооблагаемый доход (Апелляционное определение Волгоградского областного суда от 11.10.2012 N 33-10133/2012). В названном споре речь шла о неустойке за задержку сдачи дома в эксплуатацию, но, поскольку штраф за невыполнение требований потребителя в добровольном порядке имеет ту же правовую природу, что и неустойка (санкция гражданско-правового характера), правовая позиция, изложенная в этом решении, может быть применена и к рассматриваемому случаю.

Вместе с тем штраф за невыполнение требований потребителя в добровольном порядке взыскивается в пользу потребителей сравнительно недавно (раньше он взыскивался в пользу бюджета), судебная практика по данному вопросу в настоящее время еще не сложилась (п. 46 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2012 N 17, Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 04.07.2012). Поэтому мы считаем, что руководствоваться точкой зрения, высказанной Волгоградским областным судом, и не удерживать НДФЛ с выплачиваемого в пользу физического лица штрафа в настоящее время рискованно.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

31.07.2013