Индивидуальный предприниматель, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход, считает, что не должен уплачивать взносы в размере 5,4% в Фонд социального страхования за наемных работников на основании ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ от 31.07.1998 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Фонд социального страхования, ссылаясь на Письмо ФСС РФ N 02-10/05-1666 от 13.04.1999, считает, что взносы должны уплачиваться. Кто прав в сложившейся ситуации?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Действительно, в Письме ФСС РФ от 13.04.1999 N 02-10/05-1666 "О сохранении общеустановленного порядка уплаты взносов в ФСС РФ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог", а также в Письме МНС РФ от 21.10.1999 N АП-6-07/838, ФСС РФ от 15.10.1999 N 02-08/05-2479П "Об отдельных вопросах уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход" указывается, что поскольку п.2 ст.7 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (ред. от 31.03.1999 N 63-ФЗ) для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предпринимателей), зачисление части уплачиваемого ими единого налога в Фонд социального страхования Российской Федерации не предусматривается, для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог, сохраняется общеустановленный порядок уплаты взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Кроме того, в указанном выше совместном Письме МНС РФ и ФСС РФ данный вывод обосновывается также ссылками на отдельные статьи Кодекса законов о труде РФ, обязывающие работодателей уплачивать взносы на обязательное государственное страхование своих работников (ст. ст.236, 237).

Однако, на наш взгляд, такой вывод не основан на действующем законодательстве.

Согласно ст.5 Федерального закона от 20.11.1999 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" плательщики страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования в соответствии с настоящим Федеральным законом, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", уплачивают страховые взносы по ставкам и в порядке, которые установлены указанным Федеральным законом.

Таким образом, действие Федерального закона от 20.11.1999 N 197-ФЗ не распространяется на плательщиков единого налога на вмененный доход (как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей), поскольку страховые взносы в государственные социальные небюджетные фонды уплачиваются ими на основании акта налогового законодательства - Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (ред. от 31.03.1999) со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ с плательщиков единого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды.

Настоящий Федеральный закон, таким образом, устанавливает порядок взимания единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в равной степени как с юридических лиц, так и с физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, освобождая и тех, и других от уплаты взносов в государственные внебюджетные фонды.

Несмотря на то что п.2 ст.7 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (ред. от 31.03.1999 N 63-ФЗ) не предусматривает для индивидуальных предпринимателей, в отличие от юридических лиц, зачисления части уплачиваемого единого налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, настоящий Закон не содержит норм, обязывающих работодателей - индивидуальных предпринимателей уплачивать страховые взносы в указанный Фонд от начисленных в пользу наемных работников выплат, а также норм, устанавливающих ставки таких взносов и порядок их уплаты.

Ссылку на нормы КЗоТ РФ в одном из этих писем, на наш взгляд, также нельзя признать надлежаще обоснованной. Так, согласно ч.3 ст.237 КЗоТ размеры страховых взносов и порядок их уплаты устанавливаются законом.

Как было рассмотрено выше, Закон освобождает плательщиков единого налога на вмененный доход от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Кроме того, согласно той же ст.237 КЗоТ РФ неуплата работодателями взносов на государственное социальное страхование не лишает работников права на обеспечение за счет средств государственного социального страхования.

В соответствии со ст.44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Указанные Письма исходя из положений ст.1 Налогового кодекса РФ нельзя рассматривать как акты законодательства о налогах и сборах.

При этом, по нашему мнению, положения этих писем можно рассматривать как, во-первых, затрагивающие гражданские права и свободы и, во-вторых, не соответствующие нормам налогового законодательства.

На основании ст. ст.21, 34.1, 137, 138 НК РФ, ст.22 АПК РФ индивидуальный предприниматель вправе обжаловать в суд акты налоговых органов и органов государственных внебюджетных фондов, действия (бездействие) их должностных лиц, если считает, что такие акты, действия (бездействие) нарушают его права.

02.02.2000 Т. А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета