Наша фирма предполагает заключить разовый договор купли - продажи с нерезидентом страны - белорусской фирмой. Согласно условиям договора белорусская фирма продает нам товар на территории России. Имеются ли какие-либо льготы по сделке с белорусскими фирмами? Являясь источником выплаты дохода белорусской фирмы, должна ли наша фирма удерживать налог и сообщить об этой сделке в налоговую инспекцию? Если наша фирма обязана сообщить о данной сделке в налоговую инспекцию, но не сообщила, какие последствия влечет за собой данное нарушение?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Решение вопроса о необходимости удерживать налог при выплате дохода иностранному юридическому лицу зависит от налогового статуса последнего (то есть подпадает ли его деятельность под понятие "постоянное представительство"). Налоговый статус иностранного юридического лица определяет налоговый орган на основании действующего законодательства и положений соответствующих международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с действующим налоговым законодательством и с учетом положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 г., которое применяется с 1 января 1998 г., белорусская компания подлежит налогообложению в Российской Федерации в отношении ее прибыли, полученной от предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации, если такая деятельность осуществляется через постоянное представительство этого лица (пп."а" ст.3 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п.1 ст.7 Соглашения).

В случае, если налоговый орган признал деятельность белорусского предприятия в РФ приводящей к образованию постоянного представительства, последнее самостоятельно уплачивает налог на прибыль. Российское предприятие на основании имеющихся у него документов, подтверждающих постановку на учет белорусской компании как плательщика налога на прибыль, при перечислении ей доходов не удерживает налог на доход из источников в РФ. В данном случае обязанность российской компании сообщать в налоговые органы о выплате доходов иностранному юридическому лицу действующими нормативными актами не предусмотрена.

В случае, если российскими налоговыми органами будет признано, что деятельность белорусской компании осуществлялась в Российской Федерации без образования постоянного представительства, то с учетом действующего законодательства, а также упомянутого выше Соглашения (п.1 ст.7) доходы от поставок товаров белорусской компанией в соответствии с договором купли - продажи с российской организацией будут облагаться налогом на прибыль только в Республике Беларусь.

Однако предоставление льгот по межправительственным налоговым соглашениям в Российской Федерации не происходит автоматически.

Право на освобождение от взимания налога на доходы у нерезидента возникает только после подачи в налоговый орган заявления о неудержании налога от источника в соответствии с п.6.4 Инструкции Госналогслужбы России N 34. При этом следует иметь в виду, что освобождение от уплаты налога может быть предоставлено только в случае, если доходы белорусской фирмы имеют однотипный и регулярный характер, то есть выплачиваются неоднократно в течение одного и того же налогового периода.

Основанием для неудержания налоговым агентом, каковым в данном случае является российское предприятие, налогов с этих доходов является заявление на предварительное освобождение от налогообложения доходов от источников в Российской Федерации по форме 1013 DT, установленной Инструкцией Госналогслужбы России N 34, с необходимыми отметками налоговых органов, которое белорусская компания представляет своему российскому контрагенту.

В случае отсутствия у налогового агента на момент выплаты доходов оформленных в установленном порядке заявлений от белорусского предприятия налог подлежит удержанию с полной суммы платежа и перечисляется в бюджет одновременно с выплатой дохода (Письмо Госналогслужбы России от 3 января 1996 г. N НП-4-06/1н). В дальнейшем возврат белорусской компании удержанных у источника выплаты сумм налога осуществляется в порядке, установленном п.6.2 Инструкции.

Налоговым кодексом установлена ответственность налогового агента за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст.123).

В соответствии с п.5.3 Инструкции Госналогслужбы России N 34 лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам, ежеквартально, в сроки, установленные для представления квартальной бухгалтерской отчетности российскими предприятиями, представляют информацию о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов по форме согласно Приложению N 8 в тот налоговый орган, в котором это российское лицо состоит на налоговом учете. Если удержание налога российской компанией не производилось на основании имеющихся заявлений белорусской фирмы на предварительное освобождение от налогообложения доходов от источников в РФ, российская компания представляет в налоговый орган информацию о суммах выплаченных доходов в соответствии с п.5.3 Инструкции N 34 без заполнения сведений о суммах удержанных налогов (п.6.4 Инструкции).

Ответственность за непредставление налоговому органу указанных сведений установлена ст.126 Налогового кодекса.

02.02.2000 О. Б.Солдатова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета