Согласно Приказу Минфина России N 68н от 24.12.1998 "имущество, полученное от учредителя управления, учитывается по дебету счетов учета объектов имущества и кредиту счета 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления". В форме отчетности "Бухгалтерский баланс" не предусматривается статья для отражения суммы по балансовому счету 74. Просим разъяснить, в каком разделе пассива баланса и по какой статье отражать кредитовое сальдо по счету 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу"?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 23.07.1998) "О бухгалтерском учете" устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. В соответствии с п.3 ст.13 данного Закона формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных и бюджетных организаций, регламентированы Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Согласно п.6 настоящего Положения бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Аналогичная норма содержится в п.1.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 (ред. от 20.10.1998), согласно которому в представляемых формах бухгалтерской отчетности организации могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Таким образом, для достижения основной цели бухгалтерской отчетности типовые формы бухгалтерской отчетности разрешается дополнять необходимыми показателями. Поэтому для отражения данных об имущественных взносах учредителя доверительного управления в отдельном балансе доверительного управляющего при необходимости можно ввести дополнительную строку в пассиве баланса. Теперь следует определить раздел пассива, в который можно включить данный показатель.

Необходимо отметить, что в пассиве баланса отражаются источники средств, отраженных в активе баланса. По источникам образования имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (временно привлеченное за счет обязательств). Собственные источники отражаются в первом разделе пассива баланса. Источники имущества, образованного за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемные средства), подразделяются на краткосрочные (взятые на себя обязательства сроком исполнения до 1 года) и долгосрочные (взятые на себя обязательства сроком исполнения более 1 года) и отражаются соответственно в V и VI разделах баланса.

Отношения по договору доверительного управления регулируются правилами, предусмотренными гл.53 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

На основании п.1 ст.1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Таким образом, полученное доверительным управляющим имущество по договору доверительного управления остается в собственности учредителя доверительного управления. Кроме того, при получении имущества у доверительного управляющего появляются обязательства перед учредителем доверительного управления.

Согласно п.2 ст.1016 ГК РФ договор доверительного управления имуществом может заключаться на срок, не превышающий пяти лет.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, кредитовое сальдо по счету 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу" субсчет "Расчеты по договору доверительного управления" в отдельном балансе доверительного управляющего можно отразить в зависимости от срока заключенного договора доверительного управления: при заключении договора на срок более 1 года - в разделе V "Долгосрочные пассивы" по строке 520 "Прочие долгосрочные пассивы", указав в скобках счет 74, или по дополнительно вписываемой строке 521, например "Расчеты по договору доверительного управления"; при заключении договора сроком менее 1 года - в разделе VI "Краткосрочные пассивы" по строке 670 "Прочие краткосрочные пассивы", указав в скобках счет 74, или по дополнительно вписываемой строке 671, например "Расчеты по договору доверительного управления".

Н. В.Чаплыгина

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

02.02.2000