Организация А, производящая купаж водки, находится в Челябинской области, а ее обособленное подразделение Б, осуществляющее производство и реализацию водки, - в Курганской области. Кто является плательщиком акцизов по купажу водки и по готовой водке и где должны уплачиваться эти акцизы?

Ответ: Как предусмотрено ст.83 НК РФ, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

В приведенной ситуации организация А должна встать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения в Челябинской области, а также по месту нахождения обособленного подразделения Б, осуществляющего деятельность по производству водки, - в Курганской области.

Согласно ст.19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов.

Статьей 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. При этом согласно ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

Согласно ст.1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, следовательно, обстоятельства, предусматривающие уплату конкретных видов налогов, предусмотрены этими нормативно - правовыми актами.

В частности, Федеральным законом от 06.12.1991 N 1993-1 "Об акцизах" установлено, что объектом обложения акцизами является объем реализованной продукции.

При этом п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

В соответствии с п.2 этой же статьи место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

Согласно ст.5 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" ссылка на часть вторую Кодекса (до ее введения в действие) в ст.39 приравнивается к ссылкам на федеральные законы о налогах.

Статьей 5 Федерального закона "Об акцизах" установлено, что датой (моментом) реализации подакцизных товаров (следовательно, и датой начисления акцизов) является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров.

Таким образом, организация - налогоплательщик или ее обособленное подразделение, исполняющее обязанности по уплате налогов, осуществляют уплату акцизов по месту их нахождения (постановки на учет), если на их территории создается объект обложения акцизами, т. е. осуществляется отгрузка подакцизных товаров. При этом передача продукции одним структурным подразделением юридического лица другому структурному подразделению этого же юридического лица реализацией не является.

В рассматриваемом нами примере производитель купажа водки - организация А будет являться плательщиком акцизов по этой продукции только в случае, если отгрузка купажа водки осуществляется другому юридическому лицу на возмездной основе с последующим переходом права собственности. При этом уплата акциза по купажу водки должна осуществляться по месту нахождения организации А.

Если купаж передается безвозмездно структурному подразделению этой же организации для дальнейшего производства водки, то по месту нахождения организации А уплата акцизов по купажу не производится.

Уплата акцизов по водке должна осуществляться по месту ее производства и реализации обособленным подразделением Б, находящимся в Курганской области.

10.02.2000 Н. А.Нечипорчук

Советник налоговой службы

I ранга