Если в контракте с иностранным партнером предусмотрено совершение сделки купли - продажи подакцизного товара на территории Российской Федерации с дальнейшим вывозом его иностранным партнером, а также определены сроки оплаты за отгруженную продукцию, превышающие 90 дней со дня ее отгрузки, являются ли данные условия контракта основанием для проведения зачета или возмещения суммы акциза, уплаченной в бюджет по этой подакцизной продукции, без представления в полном объеме документов (перечисленных в п.6.5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты акцизов" от 10.08.1998 N 47), подтверждающих факт вывоза указанных товаров за пределы стран - участниц СНГ?

Ответ: В определении понятия экспорта, данном в Таможенном кодексе Российской Федерации и Федеральном законе "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности", указано, что экспорт - это вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности с таможенной территории Российской Федерации за границу Российской Федерации без обязательств об обратном ввозе.

Таким образом, товар считается реализованным на экспорт только в том случае, если он вывезен за пределы территории Российской Федерации, и проведение налогоплательщику - производителю этого товара зачета или возмещение уплаченной в бюджет суммы акциза поставлено в прямую зависимость не от условий поставки, а также действий или намерений участников договора, а от факта осуществления экспорта.

Следовательно, если в условиях контракта с иностранным партнером на поставку подакцизного товара пунктом его поставки определена территория Российской Федерации, то такой договор свидетельствует лишь о факте заключения между сторонами договора о купле - продаже этого товара, но не о факте его поставки на экспорт.

В то же время проведение зачета или возмещение суммы акциза, начисленной и уплаченной в бюджет по подакцизным товарам, в дальнейшем вывезенным за пределы территории Российской Федерации, имеет строго целевую направленность и, соответственно, предполагает столь же четкую обоснованность этих операций по каждой конкретной поставке экспортированного товара.

Именно эту цель преследует требование представления организацией - производителем экспортированных подакцизных товаров документов, перечисленных в пп."б", "в" и "г" п.6.5 Инструкции, которые подтверждают факт вывоза конкретной партии подакцизных товаров за пределы стран - участниц СНГ.

Только наличие таких документов дает возможность определить, по какой конкретно партии подакцизного товара начислена та или иная сумма акциза, а также подтверждает фактический вывоз этой конкретной партии товара за пределы стран - участниц СНГ.

Также в п.6.6 указанной Инструкции определено, что при непредставлении или при представлении в неполном объеме в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика перечисленных в п.6.5 Инструкции документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров (в том числе произведенных из давальческого сырья) за пределы территории Российской Федерации, акциз по этим товарам уплачивается налогоплательщиком - производителем в общеустановленном порядке, как по подакцизным товарам, реализованным на территории Российской Федерации.

Таким образом, из вышеизложенного следует:

1) в случае, если сделка купли - продажи (то есть переход прав собственности на подакцизный товар) между производителем или владельцем этого товара и иностранным партнером совершена на территории Российской Федерации, эта реализация не может быть отнесена к понятию экспорта и, следовательно, оснований для проведения зачета или возмещения суммы акциза, начисленной и уплаченной производителем в бюджет по данному объему реализации подакцизного товара, не имеется;

2) наличие документов, перечисленных в пп."б", "в" и "г" п.6.5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты акцизов" от 10.08.1998 N 47, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы стран - участниц СНГ, для проведения зачета или возмещения суммы акциза, начисленной и уплаченной производителем в бюджет по данному объему реализации подакцизного товара, является обязательным и не подлежит исключениям.

11.02.2000 И. А.Давыдова

Советник налоговой службы

II ранга