Снабженческо - сбытовая организация в 1999-2000 гг. за отгруженный уголь получала от покупателя в связи с отсутствием у него денежных средств сахар, который передавала своим сотрудникам в счет заработной платы. Обоснованно ли требование налоговой инспекции о включении этих оборотов в объект налогообложения?

Ответ: В соответствии с пп."в" п.2 ст.3 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям и физическим лицам являются объектами налогообложения.

До введения в действие Федерального закона от 2 января 2000 г. N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" облагаемый оборот при реализации товаров сотрудникам предприятия в счет заработной платы определялся в виде разницы между ценами их реализации и ценами приобретения, включая сумму налога на добавленную стоимость. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчислялась по соответствующей расчетной ставке к облагаемому обороту.

При этом до 1 января 2000 г. в случае, если цена, по которой указанная операция отражалась по счетам реализации, совпадала с ценой приобретения, в целях определения налога на добавленную стоимость следовало руководствоваться понятием "реализация не выше себестоимости".

В случае если предприятие не могло реализовать продукцию (товары) по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применялась фактическая цена реализации продукции (товаров).

Поэтому, если рыночная цена товара, переданного сотрудникам в счет заработной платы не превышала стоимости, по которой отражена по счетам реализации его безвозмездная передача, исчисление налога на добавленную стоимость не производилось из-за отсутствия облагаемого оборота.

С 1 января 1999 г. облагаемый оборот в указанной ситуации определялся предприятием в вышеназванном порядке. Однако с введением в действие Налогового кодекса (части первой) понятие "реализация не выше себестоимости " не применяется.

В соответствии со ст.40 Налогового кодекса (части первой) для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При этом налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам. В случае, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

С введением в действие Федерального закона от 2 января 2000 г. N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" облагаемый оборот при реализации товаров, полученных по бартеру от юридического лица, сотрудникам предприятия в счет заработной платы определяется исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

29.02.2000 М. Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга