При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций налогоплательщиком допущено нарушение порядка ее заполнения. Страховые взносы, относящиеся к косвенным расходам, выделены по строке 041 "Суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах...". Какие последствия при исчислении налога на прибыль могут иметь действия организации (ответственность)? Нужно ли представить уточненную декларацию по налогу на прибыль в ИФНС России по месту учета организации за налоговый период?

Ответ: Учитывая мнение Минфина России, организация не будет привлечена к ответственности за нарушение Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения" (зарегистрирован Минюстом России 20.04.2012 N 23898) (далее - Порядок заполнения декларации)) по причине того, что данное нарушение не оказало влияния на формирование налоговой базы по налогу на прибыль (к занижению суммы налога к уплате в бюджет). Соответственно, подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за налоговый период организации не нужно (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: По строке 040 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации организации, применяющие метод "по начислению", отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 НК РФ (абз. 10 п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

По строке 041 Приложения N 2 к листу 02 указываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. В строку 041 не включаются суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (абз. 13, 14 п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

Что касается последствий, то нет оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности в соответствии со ст. ст. 119, 120 и 122 НК РФ, по мнению Минфина России, в случае, если:

- налогоплательщиком первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представлена в налоговый орган в установленном порядке и своевременно;

- отсутствуют факты грубого нарушения правил учета доходов и расходов, а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога.

Кроме этого, официальный орган указал, что НК РФ не предусмотрена ответственность за нарушение порядка заполнения налоговой декларации (Письмо Минфина России от 28.11.2007 N 03-02-07/1-461).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Подведем итог:

- организация не будет привлечена к ответственности при проведении мероприятий налогового контроля за нарушение Порядка заполнения декларации, по причине того, что данное нарушение не оказало влияния на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и не привело к занижению суммы налога к уплате в бюджет;

- подавать уточненную декларацию за налоговый период налогоплательщику не нужно (п. 1 ст. 81 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.08.2013