Наше предприятие, являясь субъектом малого предпринимательства, имеет лицензию на осуществление лизинговой деятельности, выступает в качестве лизингодателя. Вправе ли наше предприятие начислять амортизационные отчисления на основные средства, передаваемые в лизинг, в порядке, определенном ст.10 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" и ст. ст.31 и 36 Федерального закона "О лизинге"?

Ответ: Подпунктом "х" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), определено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

Согласно ст.10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

На основании изложенного субъекты малого предпринимательства могут относить на себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления только по основным производственным фондам в размерах, установленных указанным выше Законом.

По субъектам малого предпринимательства, имеющим лицензию на осуществление лизинговой деятельности, следует иметь в виду следующее.

Статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

То есть лизингодатель приобретает для лизингополучателя необходимое для его производственной деятельности оборудование или иное имущество и, сохраняя право собственности на это имущество, передает его во владение и пользование для хозяйственной эксплуатации лизингополучателю, получая с него арендные платежи, в связи с чем основные средства, приобретенные лизингодателем по договору лизинга, не могут быть отнесены к его основным производственным фондам.

Следовательно, субъекты малого предпринимательства, осуществляющие лизинговую деятельность, при начислении амортизационных отчислений по указанным основным средствам должны руководствоваться положениями Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге".

Так, в соответствии со ст.31 указанного выше Закона лизингодатель в зависимости от условий договора при применении ускоренной амортизации использует равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3.

Применяемый порядок амортизационных отчислений в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" должен быть закреплен в приказе по учетной политике предприятия.

Что касается ст.36 Федерального закона "О лизинге", то указанной статьей предусмотрено, что мерами государственной поддержки деятельности лизинговых организаций (компаний, фирм), установленными законами Российской Федерации и решениями Правительства Российской Федерации, а также решениями органов государственной власти субъектов Российской Федерации в пределах их компетенции, могут быть, в том числе, и предоставление лизингодателям в целях стимулирования обновления машин и оборудования дополнительно наряду с применением механизма ускоренной амортизации права списания в качестве амортизационных отчислений до 35 процентов первоначальной стоимости основных фондов, срок службы которых более чем три года, в первый год эксплуатации указанных фондов.

Таким образом, указанная норма является отсылочной, в связи с чем расходы по дополнительно начисленной амортизации в размере до 35 процентов первоначальной стоимости основных фондов могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) только после принятия соответствующих законов или решений Правительства Российской Федерации.

02.03.2000 О. Б.Охонько

Советник налоговой службы

I ранга