Налоговые органы в ряде регионов России, в частности в Москве, Московской области и других, требуют от организаций (юридических лиц) организовать работу по присвоению идентификационных номеров налогоплательщиков физическим лицам, работающим в этих организациях по трудовому договору (контракту). На основании каких актов федерального законодательства это делается?

Ответ: Организация работы по учету налогоплательщиков и присвоению им идентификационных номеров налогоплательщиков (далее - ИНН) осуществляется налоговыми органами на основании следующих норм законодательства Российской Федерации.

Конституцией Российской Федерации, принятой всенародным голосованием 12 декабря 1993 г., установлено, что органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию и законы (п.2 ст.15).

Согласно ст.57 Конституции каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, 155-ФЗ и от 02.01.2000 N 13-ФЗ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Обязанности налоговых органов и налогоплательщиков - юридических и физических лиц при постановке их на учет в налоговых органах установлены в ст. ст.23, 32, 83, 84 НК РФ.

Пунктом 1 ст.83 НК РФ предусмотрено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.

Согласно п.7 ст.84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Соответствующий порядок и формы документов, используемые при учете в налоговом органе юридических и физических лиц, утверждены Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 (зарегистрирован в Минюсте России 22.12.1998 N 1664).

Согласно установленному порядку ИНН присваивается налогоплательщику - физическому лицу при постановке его на учет в налоговом органе по месту жительства. Присвоенный ИНН вносится в выдаваемое налогоплательщику свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (далее - свидетельство), форма которого утверждена этим же Приказом. Свидетельство оформляется на бланке строгой отчетности и является единственным документом, путем предъявления которого налогоплательщик подтверждает согласно законодательству перед третьими лицами факт постановки на учет в налоговом органе и присвоенный ИНН.

Таким образом, введение ИНН направлено на реализацию контроля за выполнением гражданами обязанности, установленной для них ст.57 Конституции, в порядке, установленном нормами гл.14 НК РФ.

При проведении налогового контроля налоговые органы руководствуются также ст.24 НК РФ, согласно которой налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

К налоговым агентам относятся, в частности, указанные в Законе Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями) лица (организации, индивидуальные предприниматели и др.), являющиеся источниками выплаты доходов физическим лицам.

Налоговый агент несет предусмотренную законодательством ответственность за недостоверность представленных в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных конкретному физическому лицу.

Недостоверность указанных сведений может возникать по причинам устаревания ранее полученных предприятием персональных данных физического лица - получателя доходов (замена документов, изменение имени, адреса места жительства и т. п.) и легко устраняется путем применения ИНН физического лица.

Выявление случаев неточной идентификации физических лиц в сведениях о выплаченных им доходах осуществляется налоговыми органами согласно нормам гл.14 НК РФ в ходе проведения налоговых проверок источников выплаты доходов.

Следовательно, налоговый агент непосредственно заинтересован в применении ИНН физических лиц в подаваемой в налоговый орган налоговой отчетности.

Кроме того, налоговые органы руководствуются положениями гражданского законодательства, в том числе п.1 ст.11 Федерального закона от 20.02.1995 N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации", согласно которому персональные данные относятся к категории конфиденциальной информации. Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что юридические и физические лица, в соответствии со своими полномочиями владеющие информацией о гражданах, получающие и использующие ее, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации за нарушение режима защиты, обработки и порядка использования этой информации.

Именно в связи с этими нормами законодательства Приказом МНС России от 19.07.1999 N АП-3-12/224 "О мероприятиях по обеспечению применения идентификационных номеров налогоплательщиков - физических лиц в налоговой отчетности" предусмотрена возможность применения в налоговой отчетности ИНН физических лиц взамен их персональных данных.

Следовательно, налоговый агент может быть заинтересован не указывать в налоговой отчетности персональные данные физических лиц, если есть возможность указать их ИНН. Для этого ему необходимо получить сведения об ИНН физических лиц - получателей доходов.

Дополнительно необходимо отметить, что налоговый орган вправе согласно п.2 ст.432 Гражданского кодекса Российской Федерации направить налоговому агенту, используя указанную его заинтересованность, предложение распространить для оформления физическими лицами - получателями доходов бланки заявления физического лица о выдаче ему свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства и передать оформленные заявления в налоговый орган. При получении налоговым органом от налогового агента согласия на указанное предложение оно считается принятым. Налоговый орган предоставляет налоговому агенту в требуемом количестве указанные бланки. Налоговый агент возвращает налоговому органу оформленные заявления.

Таким образом, налоговые органы не вправе требовать и не требуют от работодателей организовывать работу по присвоению ИНН физическим лицам, заключившим с ними трудовой договор (контракт).

14.03.2000 Е. Е.Попов

Государственный советник

налоговой службы III ранга