В области А находится нефтеперерабатывающий завод, который является дочерним предприятием нефтяной компании области Б. Экономические отношения завода с компанией построены на основе договора по оказанию услуг на переработку нефтяного сырья. В результате сложившейся схемы хозяйственных отношений между ними нефтезавод фактически не получает прибыль от переработки нефти, а область соответственно налоги. Прибыль от переработки нефти и реализации нефтепродуктов оказывается в области Б. Налоги, по существу образуемые на территории области А, получает другой регион, никакого отношения не имеющий к деятельности компании и тем более нефтезавода

В связи с этим считаем необходимым изменить схему налогообложения дочерних предприятий нефтяной компании, работающих на давальческом сырье по договору на переработку нефти и реализацию нефтепродуктов, на примере действующего механизма уплаты акциза, которую согласно законодательству осуществляет производитель нефтепродуктов. При этом сумму акциза заводу возмещает нефтяная компания.

Примерно так же компания должна перечислять заводу для последующей уплаты в бюджет области А долю налога на прибыль, полученную от переработки сырья и реализации полученных нефтепродуктов непосредственно нефтезаводом, а также дополнительно возмещать другие налоги, включая отчисления в территориальный дорожный фонд.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 марта 2000 г. N 04-02-02

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело обращение главы администрации области о внесении изменений в налоговое законодательство применительно к нефтяным компаниям, имеющим дочерние предприятия, работающие на давальческом сырье по договору на оказание услуг по переработке нефти, и сообщает следующее.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными ст.2 данного Закона.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" установлено, что объектом обложения налогом для производственных предприятий является выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Согласно ст.39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

При передаче нефтяной компанией нефтяного сырья дочерним предприятиям, работающим на давальческом сырье по договору на оказание услуг по переработке нефти, право собственности на переработанный продукт не переходит, следовательно, реализации продукции не возникает.

По нефтяной компании, исходя из вышеприведенных норм налогового законодательства, в налоговую базу для исчисления налога на прибыль подлежит включению прибыль от реализации нефтепродуктов, а по нефтезаводу, работающему на давальческом сырье, соответственно прибыль, полученная от оказания услуг вышеназванной компании по переработке нефти.

Предложение главы администрации области об установлении особого порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и других налогов не может быть поддержано, поскольку Министерству финансов Российской Федерации не предоставлено право устанавливать особенности в применении норм налогового законодательства.

Вопрос об изменении порядка исчисления налогов, по нашему мнению, может быть решен в результате переориентации взаимоотношений между нефтяной компанией и дочерними предприятиями, когда предприятия сами будут осуществлять не только переработку нефти, но и реализацию нефтепродуктов.

29.03.2000 Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

М. А.МОТОРИН