В соответствии со ст.19 первой части Налогового кодекса РФ филиалы и иные обособленные подразделения исполняют обязанности организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и подразделений. В ст.11 Налогового кодекса РФ дано понятие обособленного подразделения, где сказано, что обособленное подразделение - это любое территориально обособленное от головного предприятия подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места

Из изложенного следует, что уплата налога на прибыль должна производиться по месту нахождения всех обособленных подразделений (как имеющих, так и не имеющих отдельный баланс и расчетный счет) не только в отношении других субъектов Российской Федерации (как указано в п.1.3 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37), но и в границах одного субъекта Российской Федерации. В связи с этим возникает вопрос о том, нужно ли представлять какие-либо документы, связанные с исчислением налога на прибыль, в налоговые органы, где организация стоит на учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Ответ: При рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующее.

С 1 января 1999 г. налогоплательщиками и плательщиками сборов согласно ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возлагается обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. До введения в действие части второй Кодекса в части первой ст.19 Кодекса ссылки на положения Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов (ст.5 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Частью второй ст.19 Кодекса установлено, что в порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации. Следует отметить, что ссылка на Кодекс в этой части статьи является прямой, но частью первой Кодекса вышеупомянутый порядок не определен.

Действительно, в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений и т. д. Однако обязанность по перечислению сумм налога на прибыль в местные бюджеты по месту нахождения каждого обособленного подразделения, расположенного на территории того же субъекта Российской Федерации, что и организация, не установлена ни Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660, ни иными нормативными правовыми актами.

Поэтому в настоящее время организациям, имеющим в своем составе обособленные подразделения без отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, расчеты с бюджетом по налогу на прибыль следует осуществлять в соответствии с положениями п.1 Методических указаний Госналогслужбы России по применению Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660, направленных Письмом Госналогслужбы России от 04.08.1995 N НП-4-01/46н (с учетом изменений и дополнений).

Данным пунктом предусмотрено, что в тех случаях, когда в состав организации входят такие структурные подразделения, находящиеся как на территории других субъектов Российской Федерации, так и на территории того же субъекта Российской Федерации, что и сама организация, расчеты по налогу на прибыль организация должна производить отдельно по каждому структурному подразделению, находящемуся на территории другого субъекта Российской Федерации, а по налогу на прибыль структурных подразделений, находящихся на одной территории с организацией, - в составе расчета по налогу на прибыль этой организации. Следовательно, в этом случае Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли по форме, предусмотренной Приложением N 8 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37, представляется организацией в налоговый орган по месту ее нахождения без выделения доли прибыли, приходящейся на подразделения, которые расположены на территории того же субъекта Российской Федерации, что и организация.

Одновременно необходимо знать, что в соответствии с Федеральным законом от 09.07.1999 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" обязанность организации по уплате налога на прибыль может быть исполнена ее филиалами и представительствами, признававшимися до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками, как это сообщено Письмом МНС России от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@. То есть организация может, определив по правилам, предусмотренным Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660, долю прибыли, приходящуюся на ее обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет и находящиеся на территории того же субъекта Российской Федерации, что и организация, поручить им исполнить обязанность организации по уплате налога на прибыль путем перечисления соответствующих сумм налога по месту их нахождения.

В этом случае сведения о суммах авансовых взносов налога на прибыль, а также суммах налога, определенных исходя из фактически полученной прибыли, организация должна сообщить филиалам, представительствам (имеющим отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет), а также налоговым органам по месту нахождения этих подразделений, соответственно, до начала квартала и в десятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов, как это предусмотрено п.2 вышеупомянутых Методических указаний.

04.04.2000 О. Б.Жукова

Советник налоговой службы

III ранга