Малое предприятие, зарегистрированное 10.01.1996 и осуществляющее подрядные строительные работы, в первые два года деятельности со дня государственной регистрации пользовалось льготой по налогу на прибыль согласно п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В 1998 - 1999 гг. предприятие не осуществляло строительные работы. В 2000 г. предприятие возобновило указанный вид деятельности

Следует ли в данной ситуации применить п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 в части взыскания в доход федерального бюджета всей суммы налога на прибыль, исчисленной в полном размере за весь период его деятельности и увеличенной на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах?

Ответ: Порядок предоставления льготы по налогу на прибыль малым предприятиям изложен в п.4 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений).

Данным пунктом Закона установлено, что при прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

В случаях, когда малые предприятия приостанавливают, а затем возобновляют виды деятельности в одном налоговом периоде и одновременно выполняют условия, определенные п.4 ст.6 вышеуказанного Закона, право применения льготы сохраняется на оставшийся срок ее использования.

Однако следует учитывать, что, поскольку основным периодом для исчисления налогов, в том числе и налога на прибыль, а также предоставления льгот принимается год, при прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговое льготы на срок более отчетного года, и возобновлении данной деятельности до истечения пятилетнего срока своей деятельности сумма неуплаченного налога в связи с ранее предоставленными льготами, увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных в установленном законодательством порядке, подлежит внесению в федеральный бюджет.

Если налогоплательщик утратил право на льготу, то исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль производится налогоплательщиком в полном размере.

В данном случае на малое предприятие распространяется норма Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части взыскания в доход федерального бюджета всей суммы налога на прибыль, исчисленной в полном размере за весь период его деятельности и увеличенной на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, так как данное предприятие прекратило деятельность, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы на срок более отчетного года (1998 - 1999 гг.).

04.04.2000 З. Н.Семина

Советник налоговой службы

III ранга