Вправе ли образовательная или медицинская организация применить нулевую ставку по налогу на прибыль в I квартале 2011 г. при условии, что она соответствовала всем требованиям, перечисленным в п. п. 3 и 5 ст. 284.1 НК РФ?
Ответ: Образовательная или медицинская организация вправе применить нулевую ставку по налогу на прибыль в I квартале 2011 г. при условии, что она соответствовала всем требованиям, перечисленным в п. п. 3 и 5 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов при соблюдении условий, установленных настоящей статьей.
Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями образовательная и медицинская деятельность должна входить в перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства РФ.
Согласно п. 3 ст. 284.1 НК РФ организации, указанные в п. 1 ст. 284.1 НК РФ, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:
1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ;
3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;
4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
В силу п. 5 ст. 284.1 НК РФ организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Положения ст. 284.1 НК РФ применяются с 01.01.2011 до 01.01.2020 (ч. 1 и 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Однако соответствующий Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций был принят Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 (далее - Перечень).
До его принятия налогоплательщик не мог однозначно отнести себя к кругу лиц, на которых распространяются положения ст. 284.1 НК РФ.
В соответствии с ч. 8 ст. 5 Федерального закона N 395-ФЗ для применения с 01.01.2011 налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, предусмотренного п. 1 ст. 284.1 НК РФ, но не позднее 31.12.2011 вправе представить в налоговые органы заявление и документы, которые указаны в п. 5 ст. 284.1 НК РФ.
Конституционным Судом РФ в Определении от 09.04.2002 N 68-О, а также Президиумом ВАС РФ в Постановлениях от 19.07.2005 N 3788/05 и от 24.06.2008 N 2340/08 определена правовая позиция, согласно которой органы исполнительной власти, устанавливая порядок применения нормы закона, не вправе отменить ее или отсрочить введение в действие, лишая налогоплательщика права на пользование законно установленным режимом налогообложения.
Следовательно, то обстоятельство, что соответствующий Перечень в I квартале 2011 г. отсутствовал, не может лишить налогоплательщиков возможности применять налоговую льготу, предусмотренную нормой федерального закона, введенного в действие в установленном порядке.
Арбитражные суды приходят к выводу, что обязанность по уплате авансовых платежей за I квартал 2011 г. у образовательных и медицинских организаций отсутствует, если налогоплательщиком совершены необходимые действия и представлены необходимые сведения, подтверждающие право на применение льготной ставки по налогу на прибыль в соответствии с условиями ст. 284.1 НК РФ, в установленный законом срок. Данный вывод содержится, например, в Решениях Арбитражного суда Красноярского края от 03.10.2011 по делу N А33-10417/2011, Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.01.2012 по делу N А56-67308/2011, Арбитражного суда Республики Коми от 08.02.2012 по делу N А29-9898/2011.
М. И.Дедусова
ООО "Юридическая компания
"Налоговая помощь"
02.06.2014