Просим разъяснить, должен ли включаться налог с продаж в цену товаров, реализуемых индивидуальным предпринимателям, если расчеты осуществляются в безналичной форме (путем оплаты с банковского счета предпринимателя)?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Ответ: На сегодняшний день существует несколько точек зрения на решение вопроса о взимании налога с продаж с индивидуальных предпринимателей, оплачивающих приобретенные товары путем перечисления денежных средств со своего расчетного счета (безналичным путем).
Министерство финансов РФ занимает по этому вопросу позицию, согласно которой товары (работы, услуги), реализуемые юридическим лицом индивидуальному предпринимателю по безналичному расчету, налогом с продаж облагать не следует в том случае, если товары (работы, услуги) приобретены для целей предпринимательской деятельности, а не для личного пользования. Такой подход, на наш взгляд, не только учитывает интересы налогоплательщика, но и соответствует духу закона, а также обеспечивает равные условия осуществления предпринимательской деятельности для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
В свою очередь, специалисты МНС России, анализируя действующее законодательство, приходят к выводу о том, что товары (работы, услуги), реализуемые юридическим лицом индивидуальному предпринимателю по безналичному расчету, то есть путем перечисления денежных средств на расчетный счет юридического лица, подлежат обложению налогом с продаж в общеустановленном порядке. Данный вывод основывается на том, что индивидуальный предприниматель согласно ст.11 Налогового кодекса РФ является физическим лицом, зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в связи с чем перечисление денежных средств со счетов в банках за приобретенные товары (работы, услуги) для индивидуальных предпринимателей приравнивается к продаже за наличный расчет.
Данная позиция аргументирована ссылками на нормативные правовые акты о налогах и сборах и формально соответствует федеральному законодательству.
Вместе с тем специалисты налоговых органов также указывают, что сложившаяся ситуация ставит индивидуальных предпринимателей в неравное экономическое положение с юридическими лицами. Поэтому Министерство Российской Федерации по налогам и сборам поддержало законодательную инициативу депутатов Государственной Думы относительно внесения изменений в Федеральный закон от 31.07.1998 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", касающихся исключения из числа операций, приравненных к продаже за наличный расчет, операций с проведением расчетов по перечислениям со счетов индивидуальных предпринимателей, приобретающих товары для целей предпринимательской деятельности.
Однако необходимо отметить, что в соответствии с федеральным налоговым законодательством налог с продаж относится к региональным налогам. В связи с этим органам государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право самостоятельно определять порядок уплаты этого налога. Поэтому налогоплательщикам, реализующим товары (работы, услуги) на территории какого-либо субъекта РФ, следует руководствоваться разъяснениями по этому вопросу, данными территориальным подразделением МНС России по соответствующему субъекту РФ.
Так, до 01.04.2000 на территории г. Москвы согласно Письму Управления МНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 11-14/17391 (ред. от 02.08.1999) "О порядке введения на территории города Москвы налога с продаж" организации и индивидуальные предприниматели при расчетах между собой в безналичной форме или в порядке обмена товарами, работами или услугами плательщиками налога с продаж не являлись. Однако Письмом Управления МНС России по г. Москве от 23.03.2000 N 02-14/10266 указанное положение Письма от 23.06.1999 N 11-14/17391 было признано утратившим силу с 01.04.2000.
Ранее действовавший порядок, таким образом, был отменен и начиная с 01.04.2000 стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, на территории г. Москвы, облагается налогом с продаж в общеустановленном порядке.
Т. А.Ашомко
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
25.04.2000
Приложение 1
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
23 июня 1999 г. N 11-14/17391
О ПОРЯДКЕ ВВЕДЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ
ГОРОДА МОСКВЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ
(извлечение)
"...Не являются плательщиками налога с продаж организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", а также организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", а также организации и индивидуальные предприниматели при расчетах между собой в безналичной форме или в порядке обмена товарами (работами, услугами)..."
Приложение 2
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 марта 2000 г. N 02-14/10266
О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ
(извлечение)
"...В связи с этим действие Письма Управления МНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 11-14/17391 в части непризнания в качестве плательщиков налога с продаж индивидуальных предпринимателей при расчетах с организациями в безналичной форме утрачивает силу.
Настоящий порядок вступает в силу с 1 апреля 2000 года..."