Работникам, которые трудятся вахтовым методом, организация-работодатель арендует и оплачивает койко-места в общежитиях, которые расположены в непосредственной близости от рабочих (строительных) участков. Освобождается ли стоимость оплаты койко-мест от обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды на основании пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"?

Ответ: Стоимость оплаты койко-мест в общежитии для вахтовых работников, на наш взгляд, не освобождается от обложения страховыми взносами на основании пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). При этом полагаем, что стоимость оплаты может быть освобождена от обложения страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (как расходы по найму жилого помещения при командировках).

Обоснование: Под вахтовым методом понимается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ч. 1 ст. 297 Трудового кодекса РФ).

Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях (ч. 3 ст. 297 ТК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Согласно пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг.

В ст. 164 ТК РФ установлено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 N 526-19).

Однако в рассматриваемой ситуации работникам какие-либо затраты не возмещались. Оплачивая койко-места, организация, на наш взгляд, выполняла свою обязанность по предоставлению общежитий, предусмотренную ч. 3 ст. 297 ТК РФ, а не компенсировала затраты. Следовательно, стоимость оплаты койко-мест в общежитии, на наш взгляд, не может освобождаться от обложения страховыми взносами на основании пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Других положений, прямо предусматривающих освобождение от обложения страховыми взносами стоимости оплаты койко-мест вахтовым работникам, Закон N 212-ФЗ не содержит.

Однако полагаем целесообразным обратить внимание, что в силу ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ при оплате расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами расходы по найму жилого помещения.

По мнению официальных органов (применительно к НДФЛ), оплата работодателем проживания работников, привлекаемых к работе вахтовым методом, предусмотренная ст. 297 ТК РФ, по своему характеру аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со служебными командировками, а также служебными поездками работников, постоянная работа которых носит разъездной характер. Следовательно, если работа в организации осуществляется вахтовым методом, суммы оплаты организацией проживания работников, выполняющих работу вахтовым методом, в случаях, предусмотренных ст. 297 ТК РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (например, Письма Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-06/24677, от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197).

Ввиду схожести норм законодательства, а именно п. 3 ст. 217 НК РФ и ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, полагаем возможным не облагать страховыми взносами стоимость оплаты койко-мест в общежитии.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

05.08.2013