Арендодатель заключил долгосрочный договор аренды. Арендатор без согласования с арендодателем произвел неотделимые улучшения
Арендатор просит согласовать эти неотделимые улучшения по факту их проведения.
Каковы последствия по налогу на имущество у арендодателя в случае согласования им неотделимых улучшений?
Ответ: В случае последующего согласования неотделимых улучшений, произведенных арендатором без согласия арендодателя, для арендодателя наступят следующие последствия по налогу на имущество.
1. Стоимость неотделимых улучшений не возмещается.
До окончания действия договора аренды и возврата имущества арендодателю у арендодателя не возникнет обязанности уплачивать налог на имущество в отношении данных неотделимых улучшений.
2. Стоимость неотделимых улучшений возмещается.
В случае возмещения арендодателем арендатору стоимости неотделимых улучшений эти улучшения переходят к арендодателю и именно он обязан будет уплачивать налог на имущество в отношении данных неотделимых улучшений.
Обоснование: В силу ст. 373 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ. Согласно ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
ВАС РФ в Решении от 27.01.2012 N 16291/11 указал, что поскольку до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды, на нем лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств.
Минфин России указывает, что произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором в составе основных средств до их выбытия в рамках договора аренды и облагаются налогом на имущество организаций (Письмо от 27.12.2012 N 03-05-05-01/80). Отметим, что под выбытием Минфин России подразумевает окончание договора аренды или возмещение арендодателем стоимости произведенных улучшений, кроме случая, когда возмещение производится путем уменьшения арендной платы (Письмо Минфина России от 03.11.2010 N 03-05-05-01/48).
Итак, в рассматриваемом случае последствия согласования неотделимых улучшений для арендодателя будут фактически зависеть от того, возмещается ли стоимость данных неотделимых улучшений арендатору.
1. Стоимость неотделимых улучшений не возмещается.
До окончания действия договора аренды и возврата имущества арендодателю неотделимые улучшения будут учитываться на балансе арендатора и арендатор будет выступать в отношении них плательщиком налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ, Письма Минфина России от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37, от 03.11.2010 N 03-05-05-01/48, Решение ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11).
После завершения действия договора аренды неотделимые улучшения будут переданы по акту арендодателю и будут учитываться им при исчислении налога на имущество.
2. Стоимость неотделимых улучшений возмещается.
В случае возмещения арендодателем арендатору стоимости неотделимых улучшений эти улучшения переходят к арендодателю. Соответственно, именно арендодатель обязан будет уплачивать налог на имущество в отношении данных неотделимых улучшений.
Д. П.Колесников
ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"
05.08.2013