Поставщиком предъявлен счет - фактура за бензин, где указано

Цена Ставка НДС, % Сумма НДС К оплате

100 20 20 120

Счет оплачен безналично, бензин оприходован. Правильно ли указана сумма НДС? Может ли покупатель принять ее к зачету из бюджета?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.19 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (ред. от 19.07.1999) предприятия, приобретающие горюче - смазочные материалы для производственных целей через автозаправочные станции за наличный расчет, определяют суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие отнесению на расчеты с бюджетом, по ставке 13,79 процента от суммы, указанной в документе, подтверждающем их оплату. Что касается применения этой ставки при оплате ГСМ в безналичном порядке, то Инструкция никаких оговорок на этот счет не делает.

Однако необходимо учитывать, что в продажную цену ГСМ помимо НДС включен также и налог на реализацию горюче - смазочных материалов, который согласно ст.4 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (ред. от 04.05.99) уплачивают объединения, предприятия, организации и предприниматели независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности и организационно - правовых форм, реализующие указанные материалы, в размере 25 процентов от сумм реализации (в денежном исчислении) без налога на добавленную стоимость. Никаких льгот или освобождений от уплаты данного налога Законом не предусмотрено.

Поскольку в налогооблагаемый НДС оборот не включается сумма налога на реализацию ГСМ, то для определения суммы НДС в цене товара и применяется расчетная ставка 13,79 процента. Если же из продажной цены ГСМ исключить сумму налога на реализацию горюче - смазочных материалов, то сумма НДС исчислялась бы по расчетной ставке 16,67 процента от их продажной стоимости.

Из изложенного следует, что НДС в первичных учетных документах поставщика был выделен неправильно. В данном случае должна применяться расчетная ставка 13,79%, которую и следует учитывать при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей отнесению на расчеты с бюджетом.

При этом согласно положениям Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" к зачету при расчете сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, принимается сумма НДС, уплаченная поставщикам и указанная в первичных учетных документах.

Следовательно, отнести эту сумму налога на расчеты с бюджетом покупатель вправе только после внесения исправлений в счета - фактуры. Причем эти исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления (п.5 Порядка ведения журналов учета счетов - фактур, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 N 914, ред. от 19.01.2000).

Таким образом, для принятия к зачету суммы НДС, уплаченной поставщику ГСМ и рассчитанной по ставке 13,79 процента, покупателю необходимо обратиться к поставщику ГСМ с просьбой о внесении необходимых исправлений в счет - фактуру в соответствии с требованиями п.4 Положения о документах и документообороте в бухучете, утвержденного Минфином СССР от 29.07.1983 N 105.

02.06.2000 Е. А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета