О необходимости введения единого социального налога вместо страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 июня 2000 г. N 04-04-07

В связи с Вашим письмом по вопросу введения единого социального налога вместо страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.

Отношения по уплате страховых взносов, хотя и близки к отношениям социального страхования, значительно от них отличаются и являются по существу и форме налоговыми.

Именно поэтому в Постановлениях Конституционного Суда РФ от 24 февраля 1998 г. N 7-П и от 23 декабря 1999 г. N 18-П отмечено, что осуществляя регулирование отношений, возникающих в сфере обязательного социального страхования, законодатель должен руководствоваться и основными принципами законодательства о налогах и сборах (п. п.1 и 2 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом реализация выражающего публичный интерес принципа солидарности поколений не должна приводить к тому, чтобы указанные конституционные принципы, а также основные начала законодательства о налогах и сборах утрачивали свое значение.

С точки зрения законодательной техники страховые взносы, уплачиваемые плательщиками в государственные социальные внебюджетных фонды, соответствуют критериям налоговых платежей и по ряду признаков (обязательность, индивидуальная безвозмездность, условия взимания, меры ответственности и меры контроля) носят характер целевого налога.

Идея введения социального налога диктуется интересами предприятий и организаций, являющихся плательщиками взносов.

В настоящее время отсутствует нормальная законодательная основа в виде федеральных законов при определении налоговой базы, режима и порядка уплаты взносов в Фонд социального страхования России и фонды обязательного медицинского страхования (далее - взносы). Многие вопросы, относящиеся к порядку уплаты таких взносов, регулируются нормативными документами в форме инструкций и положений, принятых органами управления фондов еще в 1991 - 1996 гг. Законодательно устанавливаются лишь принимаемыми одновременно с бюджетом федеральными законами тарифы взносов на соответствующие годы. Следствием такого положения является то, что база обложения этими взносами, хотя в целом и близка к налоговой (расходы работодателей на оплату труда наемных работников), однако имеет много отличий. Это ставит в сложное положение бухгалтеров предприятий и организаций.

Каждое предприятие и организация, помимо обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом как на налогоплательщиков (в частности, по постановке на учет в налоговом органе и по представлению налоговых деклараций по налогам и сборам в налоговый орган), обязано встать на учет в территориальном органе соответствующего фонда и, кроме этого, ежемесячно представлять в него расчеты по суммам взносов в эти фонды. Причем такие расчеты в отличие от налоговых не могут быть направлены заказным письмом по почте, а должны быть сданы бухгалтером непосредственно.

Налоговым кодексом реализован ряд важных положений, защищающих права налогоплательщиков и ставящих деятельность контрольных органов в жесткие рамки закона. Это, в частности, относится к периодичности проверок соблюдения налогового законодательства. Так, запрещены повторные выездные налоговые проверки за уже проверенный налоговый период, а также две и более проверки в течение календарного года по одним и тем же налогам. Однако реально в жизни после налоговой инспекции приходят проверяющие из фондов, парализуя на период проверки (которая при определенных условиях может продолжаться до двух месяцев) работу организации.

Введение социального налога обусловлено и необходимостью увеличения объема средств, необходимых для осуществления тех социальных задач, для которых введены указанные выше взносы. В частности, следует иметь в виду, что уровень "собираемости" налогов и сборов, контролируемых органами МНС, существенно выше, чем уровень "собираемости" взносов фондами.

Органы управления Фонда социального страхования России и фондов обязательного медицинского страхования расходуют значительные суммы собранных средств на содержание своих территориальных органов, занятых контролем за уплатой взносов в фонды. Однако эффективность таких расходов по сравнению с контрольной деятельностью территориальных органов МНС России очень низка.

Поэтому, несмотря на предлагаемое уменьшение налоговой ставки с 5,4 процента до 4,0 процента в Фонд социального страхования России, объем средств, мобилизуемый для использования на оплату больничных листов, пособий и на санаторно - курортное лечение, не сократится. Это обусловлено увеличением числа плательщиков, а также улучшением контроля за уплатой налога (по сведениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, в настоящее время на учете в налоговых органах состоит 3,1 млн. налогоплательщиков - организаций, в то время как на учете в Фонде социального страхования России - только 1,9 млн.).

Необходимо учесть, что данные проверок (в частности, Счетной палаты) свидетельствуют о многочисленных нарушениях и случаях нецелевого расходования средств социальных фондов.

Следует также иметь в виду, что социальный налог не ликвидирует Фонд социального страхования России и фонды обязательного медицинского страхования и не изменяет порядок их формирования. Вместо нескольких платежей, имеющих сходную облагаемую базу, круг плательщиков, предлагается ввести единый налог, исчисляемый и уплачиваемый по единым правилам и в одни и те же сроки. Но поскольку социальный налог носит строго целевой характер, каждый из фондов получит ту часть социального налога, которая будет зафиксирована в Кодексе. При этом для каждого фонда предусмотрена своя налоговая ставка.

Кроме этого, предусматривается, что налогоплательщики обязаны представлять органам внебюджетных фондов относящиеся к ним копии расчетов, представляемые ими в налоговые органы. Поэтому органы фондов будут располагать той же информацией, которую они имеют в настоящее время. Таким образом, самостоятельность фондов сохраняется.

Решение указанных выше, а также некоторых других вопросов (судебная защита, возможность оспаривания как не соответствующих законодательству актов, издаваемых органами управления фондов и др.), связанных с определением сумм взносов, упрощением их уплаты, а также повышением защищенности налогоплательщиков, может быть реализовано только в случае введения вместо взносов в упомянутые выше государственные социальные внебюджетные фонды единого платежа в виде социального налога.

Введение социального налога не поставит под угрозу финансирование мероприятий по реализации прав граждан на государственное социальное обеспечение и медицинскую помощь, поскольку, во-первых, должно привести к увеличению объема финансовых ресурсов, направляемых на указанные цели, а во-вторых, обеспечит большую прозрачность, адресность и улучшение контроля за расходованием таких ресурсов.

14.06.2000 Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С. Д.ШАТАЛОВ