На балансе организации стоит дом отдыха. Продажа путевок осуществлялась на основании распоряжения вышестоящей организации, в котором предусмотрена фиксированная цена путевки для своих работников и цена путевки для реализации сторонним физическим лицам, в 2 раза превышающая цену для своих работников. Правомерны ли требования инспекции о необходимости включения в совокупный доход своих работников разницы между стоимостью путевок для сторонних физических лиц и стоимостью путевок для своих работников?

Ответ: В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

Согласно п.1 ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, за исключением специально оговоренных в п. п.2 и 3 ст.40 Налогового кодекса случаев. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Подпунктом 4 п.2 ст.40 Налогового кодекса предусмотрено право налоговых органов контролировать правильность применения цен при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В указанном случае цена реализации путевок своим работникам отклоняется от цены, по которой путевки реализуются сторонним физическим лицам, более чем на 20 процентов (в 2 раза выше), в связи с чем налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по данным сделкам.

В соответствии с п.3 ст.40 Налогового кодекса налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Согласно п.6 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в состав совокупного дохода физических лиц включается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, организациями этим лицам, в частности, разница между ценой путевок, по которой они реализуются сторонним физическим лицам, и той ценой, по которой путевки отпускаются своим работникам.

23.06.2000 П. П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга