Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"), перешла на общую систему налогообложения с 1 июля 2013 г., в связи с тем что доходы налогоплательщика за девять месяцев превысили 60 млн руб. Налогоплательщик выполнил свои налоговые обязательства - уплатил налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций. Однако по результатам налоговой проверки организация привлечена к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ. Свою позицию контролирующий орган обосновывает тем, что организацией не уплачен минимальный налог за полугодие 2013 г. (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Правомерна ли позиция налогового органа в данном случае?

Ответ: Организация, которая утратила право применять УСН (объект - "доходы минус расходы") с 1 июля 2013 г., обязана уплатить минимальный налог, если по итогам шести месяцев сумма исчисленного налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, меньше минимального налога.

Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере одного процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН регулируются гл. 26.2 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3, 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Свою позицию по данному вопросу контролирующие органы высказали в Письме ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@.

ФНС России обосновала ее следующим образом.

Налогоплательщик, утративший в течение года право на применение УСН, обязан с начала того квартала, в котором допущено превышение ограничения по доходам и (или) несоответствие требованиям, установленным гл. 26.2 НК РФ, исчислять и уплачивать налоги по общему режиму налогообложения в порядке, предусмотренном для вновь созданного налогоплательщика. То есть в данной ситуации по налогам, по которым налоговый период определен как календарный год, начало налогового периода будет определяться не по общему правилу (с начала года), а с первого числа данного квартала.

Таким образом, по мнению ФНС России, фактически для указанного налогоплательщика окончание налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, совпадает с датой окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором утрачено право на применение УСН. Иного налогового периода в отношении конкретного календарного года, когда налогоплательщик правомерно применял данную систему налогообложения, не предусмотрено.

Налоговая база, сформированная именно в этот период времени, будет отражаться в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В отношении этого налогового периода подлежат применению нормы, устанавливающие порядок исчисления и уплаты налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением УСН, по итогам налогового периода (данная позиция согласована с Минфином России).

Исходя из вышесказанного позицию налогового органа следует признать правомерной.

Организация обязана уплатить минимальный налог, если по итогам налогового периода (в данном случае - шести месяцев) сумма исчисленного налога меньше минимального налога.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.08.2013