По решению суда работнику, увольнение которого было признано незаконным, в 2013 г. была выплачена зарплата за весь 2012 г. (200 тыс. руб.) и январь - май 2013 г. (81 тыс. руб.). Физическое лицо обратилось в инспекцию за получением стандартного вычета по НДФЛ на ребенка за 2012 г. (возраст 10 лет), но налоговики ответили отказом. Правомерны ли действия контролирующего органа? Если да, то вправе ли налогоплательщик рассчитывать на налоговый вычет на ребенка в 2013 г.?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России, изложенную в Письме от 28.06.2013 N 03-04-05/24633, действия налогового органа следует признать правомерными. Если по решению суда работнику, увольнение которого было признано незаконным, в 2013 г. была выплачена зарплата за весь 2012 г. (200 тыс. руб.) и январь - май 2013 г. (81 тыс. руб.), то физическое лицо не вправе рассчитывать в целях исчисления НДФЛ на предоставление стандартного налогового вычета в 2012 - 2013 гг.

Обоснование: В соответствии со ст. 394 Трудового кодекса РФ в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор.

Если неправильная формулировка основания и (или) причины увольнения в трудовой книжке препятствовала поступлению работника на другую работу, то суд принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Минфин России указал, что суммы среднего заработка, выплаченные работнику по решению суда в связи с признанием его увольнения незаконным, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. Соответственно, положения п. 2 ст. 223 НК РФ о дате признания дохода в виде оплаты труда в рассматриваемом случае не применяются (Письмо от 28.06.2013 N 03-04-05/24633).

В силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 тыс. руб.

Подведем итог вышесказанному, учитывая мнение Минфина России:

- дата фактического получения дохода в виде среднего заработка за 2012 г., выплаченного по решению суда, относится к доходу, полученному налогоплательщиком в 2013 г.;

- стандартный вычет на ребенка в 2013 г. не производится в связи с тем, что доход налогоплательщика превысил 280 тыс. руб. (200 тыс. руб. (2012 г.) + 81 тыс. руб. (2013 г.)).

Следовательно, действия налогового органа следует признать правомерными.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.08.2013