Индивидуальный предприниматель - комитент по договору комиссии отгрузил на реализацию товар комиссионеру, являющемуся плательщиком НДС. Товар не относится к продовольствию и сельскохозяйственной продукции. Цена товара, установленная комитентом, - 120 000 рублей, из них вознаграждение комиссионеру - 12 000 рублей. Комиссионер участвует в расчетах. Сумма комиссионного вознаграждения удерживается комиссионером в момент перечисления денег за проданный товар комитенту

Должен ли комиссионер при продаже товара другим организациям увеличить установленную комитентом цену товара на сумму НДС, если он является плательщиком НДС? Как эту операцию отразить в учете? По какой строке декларации комиссионер должен отразить эту сумму НДС (ведь сумма, полученная за товар, не является выручкой комиссионера)?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: При совершении торговых операций по договорам комиссии правоотношения сторон регулируются гл.51 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.990 ГК РФ по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Таким образом, фактическую продажу товара, принадлежащего комитенту, осуществляет комиссионер.

Согласно ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 (ред. от 27.05.2000) "О налоге на добавленную стоимость" реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.

Следует заметить, что в случае, если один из участников договора комиссии не является плательщиком НДС, то распространять данное право на другую сторону оснований не имеется, поскольку это не предусмотрено нормативными документами. Поэтому в рассматриваемой ситуации комиссионер, являясь плательщиком НДС, обязан исчислить налог при продаже товара третьим лицам в порядке, установленном законодательством.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет при реализации товаров по договорам комиссии, разъяснен в п.3 ст.4 указанного Закона и п.19 Инструкции ГНС N 39. Облагаемым оборотом у комиссионера, принимающего участие в расчетах, является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. Сумма НДС исчисляется по ставке 20 (10) процентов к облагаемому обороту.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется на основании п.2 ст.7 вышеназванного Закона в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом при передаче этих товаров комиссионеру.

При отгрузке товара покупателю комиссионер, принимающий участие в расчетах, помимо продажи товара покупателю оказывает услугу комитенту. За оказанную услугу согласно условиям договора комиссионер получает вознаграждение, являющееся его доходом (п.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Согласно п.3 ст.4 Закона "О налоге на добавленную стоимость" сумма дохода, полученная предприятием при осуществлении посреднических услуг, также является облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете комиссионера, принимающего участие в расчетах, операции продажи товара по договорам комиссии с участием в расчетах отражаются в соответствии с положениями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, ред. от 17.02.1997).

Д 004 120 000 руб. - оприходованы товары, поступившие по договору комиссии;

Д 62 - К 76 144 000 руб. - комиссионные товары отгружены покупателю;

К 004 120 000 руб. - списаны отгруженные товары;

Д 51 - К 62 144 000 руб. - получена оплата за товар;

Д 76 - К 68 24 000 руб. (144 000 х 20/120) - начислен к уплате в бюджет НДС с продажи товаров покупателю;

Д 76 - К 46 12 000 руб. - начислена сумма комиссионного вознаграждения;

Д 46 - К 68 2 000 руб. - отражена задолженность бюджету по НДС с комиссионного вознаграждения;

Д 76 - К 51 108 000 руб. - перечислена комитенту выручка от реализации товара.

При заполнении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость исчисленную сумму НДС комиссионер может, по нашему мнению, отразить по стр.3, сделав пометку "реализация товаров по договору комиссии", при этом следует расшифровать указанную сумму, выделив НДС по полученному вознаграждению.

30.06.2000 Н. В.Чаплыгина

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета