До введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, являлись самостоятельными плательщиками налога на прибыль. Соответственно, до 1999 г. на филиалы организаций также распространяется право воспользоваться льготой, распределяя сумму убытка на последующие пять лет

После введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации указанные филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов.

Просим разъяснить - в случае, если указанным филиалом получен убыток до 01.01.1999, то при рассмотрении вопроса о предоставлении головному предприятию льготы по налогу на прибыль в виде освобождения от уплаты налога в части прибыли, направленной на покрытие убытка прошлых лет, следует ли при определении суммы льготируемой прибыли в целом по предприятию учитывать непокрытую часть убытка, полученного филиалом до 1999 г., распределенную для целей льготирования на последующие после 1999 годы.

Ответ: Пунктом 5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) предусмотрено, что у предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 вышеуказанного Закона.

В соответствии с п.2 ст.1 Закона плательщики, указанные в п.1 ст.1 Закона, в дальнейшем по тексту Закона именуются предприятиями.

В соответствии с п.1 ст.56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Таким образом, правом на использование указанной льготы по налогу на прибыль до 1999 г. обладали самостоятельные плательщики налога на прибыль, в том числе филиалы и другие обособленные подразделения организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Действующим законодательством не предусмотрен переход права на использование налоговых льгот от одного налогоплательщика к другому. В связи с этим с утратой статуса налогоплательщика филиалы и представительства российских организаций утратили право на использование рассматриваемой льготы (в части непокрытого убытка) по налогу на прибыль, возникшее в тот период, когда они являлись самостоятельными плательщиками налога на прибыль.

При этом следует учитывать, что ч.1 ст.19 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возлагается обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. После введения в действие части первой Кодекса филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняли обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов, как сообщено Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.03.1999 N ВГ-6-18/151@.

Исходя из вышеизложенного, организация может в 2000 г. уменьшить прибыль (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка, с учетом части убытка, полученного ее филиалом (представительством) за 1999 г., определенного в соответствии с действующим законодательством.

При этом фактическая сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна уменьшаться более чем на 50 процентов.

07.07.2000 О. Б.Жукова

Советник налоговой службы

I ранга