Согласно п.6 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) не подлежит налогообложению прибыль предприятий, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов. Пунктом 4.6 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) к социальным нуждам инвалидов отнесено создание рабочих мест. Предприятие на протяжении нескольких лет осуществляет строительство производственных помещений, используя указанную льготу, обосновывая тем, что по окончании строительства в этих производственных помещениях будут работать инвалиды. Обосновано ли применение предприятием указанной льготы?

Ответ: Пунктом 6 ст.6 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) установлено, что не подлежит налогообложению прибыль предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов.

Перечень расходов, которые следует относить к социальным нуждам инвалидов, работающих на данном предприятии, учитываемых при применении льготы, приведен в п.4.6 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений).

Как следует из Вашего письма, предприятие, в котором инвалиды составляли не менее 50 процентов от общего числа работников, осуществляющее деятельность в сфере материального производства, на протяжении нескольких лет осуществляло строительство производственных помещений (в настоящее время строительство не завершено), т. е. осуществляло финансирование капитальных вложений производственного назначения.

При определении права на получение указанной выше льготы предприятие учитывало в составе расходов на социальные нужды инвалидов расходы по финансированию капитальных вложений производственного назначения.

Расходы по финансированию капитальных вложений производственного назначения льготируются в порядке, установленном пп."а" п.1 ст.6 названного выше Закона, в соответствии с которым при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Таким образом, если предприятие произвело затраты по финансированию капитальных вложений производственного назначения в отчетном периоде, то оно вправе заявить в установленном порядке льготу, установленную пп."а" п.1 ст.6 указанного выше Закона с учетом ограничения, предусмотренного п.7 ст.6 Закона.

Оснований для отнесения расходов по финансированию капитальных вложений производственного назначения к расходам на социальные нужды инвалидов у предприятий не имеется. Соответственно, если без учета этих расходов предприятием не будет выполнено условие об использовании не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов, то у предприятия не имеется оснований для применения при налогообложении порядка, установленного п.6 ст.6 Закона.

26.07.2000 Н. Г.Климовицкая

Советник налоговой службы

I ранга