Просим разъяснить, когда можно поставить к зачету (возмещению) из бюджета НДС по основным средствам - при отражении затрат на приобретение объекта ОС на счете 08 или при его оприходовании на счет 01? Проверяющий нашу организацию налоговый орган придерживается второго варианта

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 (ред. от 27.05.2000) "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств.

Возникшая проблема связана с существующими различными толкованиями этой нормы, т. е. с различным подходом к решению вопроса о том, что считать моментом принятия на учет основных средств.

Мнение Минфина России изложено в Письмах от 14.02.2000 N 04-03-03, от 30.06.1999 N 04-03-10 и некоторых других.

Как указано в этих документах, основными факторами, определяющими право налогоплательщиков на возмещение налога на добавленную стоимость по приобретаемым материальным ресурсам, в том числе по основным средствам, являются производственное назначение этих товаров и их фактическое наличие (оприходование в учете), то есть показатели, не связанные с обязательной передачей материальных ресурсов в процесс производства, а основных средств - в эксплуатацию. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, могут быть возмещены в том отчетном периоде, когда их стоимость отражена на балансе по счету 08 "Капитальные вложения" или 07 "Оборудование к установке".

Однако возможен и другой вариант решения, которого, по всей видимости, придерживается проверяющий организацию налоговый орган. При этом излагаемая ниже позиция основана исключительно на действующих в настоящее время нормативных актах.

В соответствии с п.2.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Согласно п.22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, при принятии объекта основных средств к бухучету фактические затраты, учтенные на счете учета капвложений, относятся на дебет счета учета основных средств.

При этом согласно п.1.2 ПБУ 6/97 настоящее Положение не применяется в отношении предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути, а также капитальных и финансовых вложений, иных долгосрочных инвестиций.

Таким образом, можно утверждать, что понятие "принятие на учет основных средств" означает отражение их стоимости в бухучете по дебету счета 01 "Основные средства". Поэтому имущество, не принятое в эксплуатацию и учитываемое на счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Капитальные вложения", не может рассматриваться в качестве принятых к учету основных средств.

На основании изложенного полагаем, что НДС, уплаченный поставщику, возмещается покупателю только после отражения стоимости основных средств на счете 01.

Как видим, формулировка п.2 ст.7 Закона "О налоге на добавленную стоимость" допускает его двоякое истолкование.

Согласно п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Однако в полной мере данная норма может быть реализована только правоприменителем (судом или вышестоящим налоговым органом) при разрешении спора между налогоплательщиком и налоговым органом.

В соответствии со ст. ст.137, 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Однако предсказывать решение по возможному в данной ситуации спору мы не беремся и рекомендуем налогоплательщику, избирающему тот или иной вариант решения данного вопроса для применения в практической деятельности, учитывать все возможные последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные.

10.08.2000 Т. А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета