Торговая организация сотрудничает с медицинским коммерческим центром. Последний перечисляет аванс на счет поставщика (без привязки к счету и товарам), после чего в течение месяца (иного срока) деньги расходуются при приобретении товаров, облагаемых по разным ставкам (10 и 18 процентов). По какой ставке начислить НДС с подобного обезличенного аванса?

Ответ: При получении аванса под поставку товаров, облагаемых по ставкам 10 и 18 процентов, налог начисляется к уплате в бюджет с применением расчетной ставки 18/118, а с даты отгрузки под полученный аванс товаров, начисленный по расчетной ставке, налог подлежит вычету.

Обоснование: Согласно абз. 2 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В силу норм п. 4 ст. 164 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма налога должна определяться расчетным методом. Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. При получении аванса под поставку товаров, облагаемых по ставкам 10 и 18 процентов, в счете-фактуре нужно приводить либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выносить товары в отдельные позиции согласно имеющимся сведениям по предполагаемой отгрузке (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

По мнению финансового ведомства, излишне начисленный "авансовый" НДС (в части, превышающей сумму налога, начисленную с отгрузки) не может быть предъявлен к вычету в периоде реализации. Данную разницу можно вернуть из бюджета на основании ст. 78 НК РФ, представив уточненную декларацию (Письмо Минфина России от 08.11.2012 N 03-07-07/115). Однако судьи поддерживают налогоплательщика, начислившего с авансов НДС по ставке 18/118, а затем предъявившего его к вычету (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2012 N А32-13441/2010). Исходя из норм п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ НДС, исчисленный с суммы предварительной оплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров, подлежит вычету с даты отгрузки соответствующих товаров. Каких-либо ограничений в части размера этого налогового вычета, а именно возможности его применения лишь в сумме, равной налогу, исчисленному с операции по реализации товаров, поставленных в счет указанной оплаты, в данных нормах нет. Есть лишь два условия применения налогового вычета: исчисление НДС с суммы предварительной оплаты и осуществление отгрузки товаров в счет данной оплаты. При этом если в течение одного налогового периода поступила предоплата и имела место отгрузка товаров в счет предоплаты, то с налогоплательщика не снимается обязанность начислить в бюджет налог с аванса и налогоплательщик также не лишается права принять к вычету исчисленный ранее с предоплаты налог по расчетной ставке.

С. В.Булаев

Консалтинговая группа "Аюдар"

07.08.2013