Участники простого товарищества осуществляют сельскохозяйственную деятельность (производство и реализацию зерна). Облагается ли налогом прибыль, полученная каждым участником простого товарищества от данного вида деятельности? По какой строке формы N 5-КХ следует отражать данную прибыль?

Ответ: В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст.1041) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Согласно ст.1043 вышеназванного Кодекса ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Частью первой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками признаются организации, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. Организацией является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.5 ст.1 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с настоящим Законом предприятия любых организационно - правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Поскольку при осуществлении договора простого товарищества юридическое лицо не создается, то общая сумма прибыли, полученная по такому договору, налогом на прибыль не облагается, следовательно, и не могут предоставляться действующие льготы по этому налогу.

В соответствии с п.11 ст.2 вышеуказанного Закона объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом.

При этом объектом налогообложения является доход, полученный в результате использования указанных средств.

Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику этой деятельности о суммах причитающейся доли прибыли для учета ее при налогообложении независимо от фактического распределения этой прибыли.

Доходы, полученные каждым участником при распределении прибыли, образованной в рамках совместной деятельности, включаются во внереализационные доходы и облагаются налогом в составе валовой прибыли (дохода) в общеустановленных порядке и размере.

Таким образом, предприятия любых организационно - правовых форм, не являющиеся в соответствии с п.5 ст.1 вышеназванного Закона плательщиками налога по прибыли, полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог на прибыль с суммы дохода, полученной в рамках совместной деятельности и включенной в состав внереализационных доходов.

Указанные доходы следует отражать в форме 5-КХ по свободной строке "Всего доходов" - "доходы, полученные от совместной деятельности".

Кроме того, следует иметь в виду, что убытки, полученные от выполнения договоров о совместной деятельности, на результатах деятельности участников - юридических лиц не отражаются, так как они должны покрываться за счет средств, остающихся в распоряжении участников совместной деятельности после уплаты налога.

15.08.2000 З. Н.Семина

Советник налоговой службы

I ранга