Имеет ли право налогоплательщик воспользоваться льготой по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в следующем налоговом периоде? Правомерно ли приостановление и перенесение на следующий налоговый период льготы при направлении прибыли на покрытие убытка прошлых лет?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.56 части первой Налогового кодекса налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41, N 9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что при возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде.

Таким образом, налогоплательщик вправе в связи с открывшимися новыми обстоятельствами заявить льготу по прошедшему периоду. В этом случае следует уточнить тот расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли, в котором предприятие не заявило льготу.

При этом согласно ст.78 части первой Налогового кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Кроме того, следует иметь в виду, что льгота по налогу на прибыль предоставляется налогоплательщикам по специальным расчетам согласно Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений), т. е. на налогоплательщика возлагается обязанность предоставить налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.

При этом налогоплательщик может считаться отказавшимся от использования льготы либо приостановившим ее использование только в том случае, когда им подано в налоговый орган соответствующее заявление. Отказ от использования льготы следует рассматривать как отказ на неопределенный период времени - до заявления налогоплательщика о желании вновь воспользоваться законным правом на льготу.

Однако отказ налогоплательщика от использования льготы по налогу на прибыль, например, на финансирование капитальных вложений, предусмотренной пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", либо приостановление ее использования не предоставляет право налогоплательщику в следующем налоговом периоде заявить льготу исходя из суммы затрат, произведенных в налоговом периоде, в котором он отказался от ее использования.

При предоставлении указанной льготы следует учитывать разъяснения, данные в Методических рекомендациях по отдельным вопросам налогообложения прибыли, доведенных до государственных налоговых инспекций по субъектам Российской Федерации Письмом Госналогслужбы России от 27.10.1998 N ШС-6-02/768@.

Указанным Письмом установлено, что льготы по налогу на прибыль могут быть предоставлены при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, текущего года.

Что касается льготы при направлении прибыли на покрытие убытка прошлых лет, следует иметь в виду, что указанная льгота предоставляется в течение последующих пяти лет и при приостановлении указанной льготы в одном из пяти годов или ее переносе на следующий налоговый период организация теряет право на льготирование убытка, который мог быть прольготирован в данном году.

12.09.2000 З. Н.Семина

Советник налоговой службы

I ранга