В соответствии с регистрационными документами индивидуальный предприниматель занимается, в частности, продажей недвижимого имущества. На счет индивидуального предпринимателя, применяющего УСН (доходы), в 2012 г. поступил беспроцентный заем от организации в размере 23 млн руб. В январе 2013 г. поступил еще один заем в размере 57 млн руб. В 2013 г. достигнуто соглашение между сторонами о покупке организацией у индивидуального предпринимателя недвижимого имущества общей стоимостью 80 млн руб. Плату за данный объект планируется зачитывать в следующем порядке: в 2013 г. - в размере 40 млн руб., в 2014 г. - 40 млн руб. Иных операций у индивидуального предпринимателя в 2012 и 2013 гг. не было. Зачет будет произведен за счет выданных займов. В какой момент признаются доходы у индивидуального предпринимателя? Как указанные операции повлияют на максимальный размер дохода индивидуального предпринимателя за год, при котором он теряет право на применение УСН?

Ответ: Для проведения зачета взаимных требований между индивидуальным предпринимателем и организацией необходимым является наличие таких требований по данным бухгалтерского учета на дату проведения зачета. Для этого между сторонами должен быть оформлен договор купли-продажи недвижимого имущества. При этом доходы индивидуального предпринимателя не превысят максимального размера доходов в налоговом периоде, при котором утрачивается право на применение УСН. Доходы от реализации недвижимости у индивидуального предпринимателя возникнут в момент подписания акта зачета взаимных требований.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Пунктом 1 ст. 810 ГК РФ установлено, что заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Из указанного определения следует, что заемщик, получивший по договору займа деньги, обязан вернуть деньги, а при получении вещи, соответственно, вернуть такие же вещи. Иными словами, договор займа не допускает оплаты денежного долга недвижимым имуществом. В противном случае сделка будет признана ничтожной, так как представляет собой сделку купли-продажи.

По нашему мнению, при передаче заимодавцу - организации недвижимого имущества сторонам необходимо заключить договор купли-продажи.

Отношения между покупателем и продавцом регулируются гл. 30 ГК РФ. В соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В договоре купли-продажи следует отразить порядок и сроки расчетов между покупателем и продавцом, которые, в частности, могут совпадать с датами погашения индивидуального предпринимателя займов перед организацией.

Заключение между сторонами договора займа и договора купли-продажи приведет к возникновению взаимных требований. Индивидуальный предприниматель в этом случае является одновременно должником по договору займа и кредитором по договору купли-продажи недвижимого имущества.

В силу ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

ВАС РФ указывает, что под однородностью требований в контексте ст. 410 ГК РФ следует понимать однородность предмета предъявляемых к зачету требований, а не основания их возникновения.

Данная позиция закреплена в п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 "Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований". Так, задолженность по договору займа может быть зачтена в счет погашения требования по оплате товаров, отгруженных заимодавцу (выполненных работ, оказанных услуг).

Для проведения взаимозачета между сторонами оптимальным способом является оформление акта взаимозачета, подписанного индивидуальным предпринимателем и организацией.

В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В регистре налогового учета "Книга учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя" индивидуальным предпринимателем будут учтены суммы доходов на основании актов взаимозачета в момент подписания акта взаимозачета.

Исходя из условий вопроса в 2013 г. суммарная величина по актам взаимозачета должна составить 40 млн руб., в 2014 г. - 40 млн руб.

При определении объекта налогообложения упрощенцы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

При этом в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются денежные средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).

Согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, имущественных прав, а также погашение задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Таким образом, в силу ст. 346.17 НК РФ у индивидуального предпринимателя возникнет доход, учитываемый при обложении налогом по УСН, в момент подписания сторонами акта зачета взаимных требований в 2013 и 2014 гг. соответственно 40 млн руб. и 40 млн руб.

Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения и применяющими ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ, признаются организации и индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При отражении в налоговом учете индивидуального предпринимателя доходов от продажи недвижимого имущества способом, указанным в ответе, в течение налоговых периодов 2013 и 2014 гг. не возникнет превышения лимитированного дохода, при котором он теряет право на применение УСН.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.08.2013